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函證如何應(yīng)對應(yīng)付賬款低估風(fēng)險？

老師，例題4 2015年真題第2問

應(yīng)收賬款存在低估風(fēng)險，答案是：還應(yīng)該選取小額或者零余額賬戶實施函證。但是根據(jù)富富老師講的，即使對所有的賬戶實施函證，依然不能有效應(yīng)對低估風(fēng)險。

如果我答，函證不能應(yīng)對應(yīng)收賬款的低估風(fēng)險，應(yīng)實施其他替代程序；能不能得分？

評價函證的可靠性 2021-07-10 19:22:29

問題來源：

【例4?2015?簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當(dāng) （恰當(dāng)/不恰當(dāng)）	理由
（1）	恰當(dāng)	—
（2）	不恰當(dāng)	僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶
（3）	不恰當(dāng)	審計項目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制
（4）	不恰當(dāng)	審計項目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報
（5）	不恰當(dāng)	審計項目組應(yīng)當(dāng)對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證
（6）	不恰當(dāng)	未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函

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田老師

2021-07-11 14:07:29 6049人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

不可以的。首先從題目的角度，前提是因為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，所以注會選了大額的兩家供應(yīng)商實施了函證，而并沒有對剩余金額的供應(yīng)商函證，這樣無法應(yīng)對低估風(fēng)險，因為應(yīng)付賬款的低估，是賬上少計或者漏記，選擇余額大的應(yīng)付賬款可能不存在低估風(fēng)險，應(yīng)該從供應(yīng)商明細中選擇余額小、甚至為零的往來頻繁的供應(yīng)商函證，確定余額小是否為低估應(yīng)付賬款導(dǎo)致的。所以不能回答“函證不能應(yīng)對應(yīng)付賬款的低估，應(yīng)實施其他替代程序”，這樣是答非所問，不是采分點，另外老師說函證不能有效應(yīng)對低估，是因為可能存在未記錄負債的情況，這樣無法驗證完整性，但并不是說應(yīng)對低估完全不能實施函證程序的。經(jīng)過特別設(shè)計或考慮，也是可能有效應(yīng)對低估的，比如零余額的應(yīng)付賬款，如果回函表明不是零余額，說明被審計單位應(yīng)該記錄的應(yīng)付賬款沒有記錄，從而認為該程序用來獲取應(yīng)付賬款“完整性”認定的審計證據(jù)。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān)，加油！

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