尊敬的學(xué)員，您好：

首先從題目的角度，前提是因?yàn)閼?yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，所以注會選了大額的兩家供應(yīng)商實(shí)施了函證，而并沒有對剩余金額的供應(yīng)商函證，這樣無法應(yīng)對低估風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閼?yīng)付賬款的低估，是賬上少計(jì)或者漏記，選擇余額大的應(yīng)付賬款可能不存在低估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從供應(yīng)商明細(xì)中選擇余額小、甚至為零的往來頻繁的供應(yīng)商函證，確定余額小是否為低估應(yīng)付賬款導(dǎo)致的。所以不能回答“函證不能應(yīng)付應(yīng)付賬款的低估，應(yīng)實(shí)施其他替代程序”，這樣是答非所問，不是采分點(diǎn)，另外老師說函證不能有效應(yīng)對低估，是因?yàn)榭赡艽嬖谖从涗涁?fù)債的情況，這樣無法驗(yàn)證完整性，但并不是說應(yīng)對低估完全不能實(shí)施函證程序的。經(jīng)過特別設(shè)計(jì)或考慮，也是可能有效應(yīng)對低估的，比如零余額的應(yīng)付賬款，如果回函表明不是零余額，說明被審計(jì)單位應(yīng)該記錄的應(yīng)付賬款沒有記錄，從而認(rèn)為該程序用來獲取應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。

以下是張敬富老師基礎(chǔ)班講義，教材也有類似表述：

2.函證應(yīng)付賬款（★★★）

由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款（“完整性”認(rèn)定），因此，注冊會計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門（如采購部門）獲取適當(dāng)?shù)?/span>供應(yīng)商清單，如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等,從中選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：

（1）向債權(quán)人發(fā)送詢證函。

（2）將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

（3）對未回函的項(xiàng)目替代程序：例如，檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關(guān)的采購單據(jù)（如訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。

（4）如果認(rèn)為回函不可靠，評價(jià)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡