為什么應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)
為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。
問(wèn)題來(lái)源：
2025年注會(huì)《審計(jì)》基礎(chǔ)速訓(xùn)班
作者：暖陽(yáng)
「第十八章」：完成審計(jì)工作
目錄「01」考情分析
「02」教材變化
「03」學(xué)習(xí)要求
「04」本章框架結(jié)構(gòu)
「05」第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述
「06」第二節(jié) 期后事項(xiàng)
「07」第三節(jié) 書面聲明
「08」章節(jié)小結(jié)
「01」：考情分析
本章是比較重要的考試章節(jié)之一，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題中均有涉及，且難度較大，最近五年平均考試分值4分左右。
「02」：教材變化
本章無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。（執(zhí)行→實(shí)施）
「03」：學(xué)習(xí)要求
1、本章學(xué)習(xí)難度較大，主要包含三個(gè)重要知識(shí)點(diǎn)：
（1）考慮重要性的修改、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)、復(fù)核審計(jì)工作；
（2）期后事項(xiàng)；
（3）書面聲明。
2、本章某些知識(shí)點(diǎn)需要跨章節(jié)學(xué)習(xí)。比如：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)需要結(jié)合“重要性”學(xué)習(xí)；復(fù)核審計(jì)工作需要結(jié)合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核學(xué)習(xí)。
3、學(xué)習(xí)時(shí)要多聽(tīng)課件、多思考，力求對(duì)基本概念和要求做到深刻理解，精準(zhǔn)記憶關(guān)鍵字詞，多做真題及練習(xí)題逐步培養(yǎng)解題思路和答題技巧。
「04」：本章框架結(jié)構(gòu)
第十八章→共3節(jié)→共13個(gè)核心要點(diǎn)
節(jié)序號(hào) | 節(jié)名稱 | 星級(jí) | 難度 |
第一節(jié) | 完成審計(jì)工作概述（3個(gè)） | ★★★ | 難 |
第二節(jié) | 期后事項(xiàng)（4個(gè)） | ★★★ | 難 |
第三節(jié) | 書面聲明（6個(gè)） | ★★ | 中 |
「05」：第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述
序號(hào) | 核心要點(diǎn) | 星級(jí) | 難度 |
1 | 評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) | ★★★ | 難 |
2 | 實(shí)施分析程序 | ★★ | 中 |
3 | 復(fù)核審計(jì)工作 | ★★ | 中 |
【核心要點(diǎn)1】評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（★★★）
項(xiàng)目 | 說(shuō)明 |
目標(biāo) | （1）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響； （2）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 【暖心提示】未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào) |
維度 （5個(gè)） | 1、累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)； 2、隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)； 3、溝通和更正錯(cuò)報(bào)； 4、評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響； 5、書面聲明 |
（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。
（二）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)
如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：
（1）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的；
（2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照準(zhǔn)則的規(guī)定確定的重要性?！九奶崾尽咳绻芾韺討?yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在。
（三）溝通和更正錯(cuò)報(bào)
1.溝通錯(cuò)報(bào)
類別 | 說(shuō)明 |
應(yīng)當(dāng)溝通 | 除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)（即超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的所有錯(cuò)報(bào)）與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào) |
限制溝通 | （1）法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些錯(cuò)報(bào)與管理層或被審計(jì)單位的其他人員溝通。例如，如果與管理層溝通可能不利于適當(dāng)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查，法律法規(guī)可能明確禁止進(jìn)行溝通； |
限制溝通 | （2）在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢 法律意見(jiàn) |
2.更正錯(cuò)報(bào)
項(xiàng)目 | 說(shuō)明 |
管理層更正所有錯(cuò)報(bào) | 管理層更正所有錯(cuò)報(bào)，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) |
管理層拒絕更正錯(cuò)報(bào) | （1）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮 |
（四）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響
1.重新評(píng)估重要性
項(xiàng)目 | 說(shuō)明 |
情形 | （1）在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估確定的重要性，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否適當(dāng)；→原因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，此時(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評(píng)價(jià) 未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改 |
情形 | （2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) |
教材案例
（1）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)800萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計(jì)劃階段確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性100萬(wàn)元，表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及其應(yīng)對(duì)措施；
（2）基于調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性，已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序是否充分（例如，實(shí)際執(zhí)行的重要性降低可能意味著在采用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)需要增加樣本量）；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性60萬(wàn)元評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大。
2.確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大
在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（1）相對(duì)特定的交易類別、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。具體情形如下（七種情形）：
【暖心提示】7種情形多在綜合題中考查，結(jié)合舉例進(jìn)行記憶！項(xiàng)目 | 說(shuō)明 |
情形 | ①考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，即定量因素； ②考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境，即定性因素； ③考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)； →注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用） |
情形 | ④如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷； →例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。 ⑤對(duì)于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?/span>； →然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 |
情形 | ⑥確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估； →例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。 →例如，即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。 →例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。 |
情形 | ⑦單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮 →在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。 →例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但對(duì)被審計(jì)單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大錯(cuò)報(bào)。 |
暖心提示下列情況也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（定性角度-熟悉）
①錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度；
②錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；
③錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；
④錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)），或?qū)τ糜谠u(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；
⑤錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度；
⑥錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬；
⑦相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)），錯(cuò)報(bào)是重大的；
⑧錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系；
⑨錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的；
⑩錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性披露中的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（如涉及國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的被審計(jì)單位對(duì)匯率變化的敏感性的描述不充分），以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)披露的影響以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的綜合影響。
（2）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。
與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。有多種可接受的方法供注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在不同期間使用相同的評(píng)價(jià)方法可以保持一致性。
3.與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)
除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響：
（1）在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)；
（2）如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單向未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。
（五）書面聲明
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大；
2.未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后；
3.由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層（如適用）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明；
4.在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使獲取了與這一情況相關(guān)的書面聲明，仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。
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AI智能答疑老師
2025-07-15 10:40:31 229人瀏覽
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