考點5：不征稅收入和免稅收入（★★★）（P314、335）

【提示】應(yīng)當嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：

（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除。

（2）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復(fù)征稅。

（3）企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；免稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。

（一）不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

【提示】對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

（二）免稅收入

1.國債利息收入。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合稅法規(guī)定的條件免稅。具體而言：

（1）從居民企業(yè)取得

①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

②在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

（2）直接投資所得收益

上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當是直接投資取得的投資收益。

【提示】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票“不足12個月”取得的收益。

3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。