怎么理解D選項？

在合并財務(wù)報表中剩余存貨的賬面價值=2×100=200（萬元），其計稅基礎(chǔ)=3×100=300（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%），Q公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20（萬元），所以應(yīng)補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。>>個別報表和合并報表的遞延所得稅是什么關(guān)系？為什么個別報表確認(rèn)20，合并應(yīng)該確認(rèn)5，就只補(bǔ)5？關(guān)聯(lián)方往來之間的遞延所得稅不是不承認(rèn)應(yīng)該反向轉(zhuǎn)會嗎？那就是確認(rèn)一個新的遞延所得稅資產(chǎn)25就好了呀？請老師解釋的通俗易懂一些，解釋清楚。不想一來一回太浪費時間，跟鞋！

合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 2024-08-29 16:19:32

問題來源：

2023年1月1日，A公司以銀行存款購入Q公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。2023年A公司將300件商品銷售給Q公司，售價為每件3萬元。A公司該批商品單位成本為2萬元（未計提過存貨跌價準(zhǔn)備）。2023年Q公司對外銷售商品200件，每件銷售價格為3.5萬元；2023年年末Q公司結(jié)存該批商品100件。2023年12月31日，該批商品的單件可變現(xiàn)凈值為2.2萬元；Q公司對該批商品計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元。假定A公司和Q公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮除所得稅以外的相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于A公司編制2023年合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄的說法，正確的有（　?。?。

A、應(yīng)抵銷“存貨”項目20萬元

B、應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失80萬元

C、應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

D、應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：2023年合并財務(wù)報表抵銷分錄：
借：營業(yè)收入　　　　　900（300×3）
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　900
借：營業(yè)成本　　100［100×（3-2）］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　100
抵銷Q公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備，個別財務(wù)報表計提的存貨跌價準(zhǔn)備80萬元小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元，所以應(yīng)全部沖減。
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　80
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80
選項A和B正確。
在合并財務(wù)報表中剩余存貨的賬面價值=2×100=200（萬元），其計稅基礎(chǔ)=3×100=300（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%），Q公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20（萬元），所以應(yīng)補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　5（25-20）
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　5
選項C錯誤，選項D正確。
【考點】存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理。參考輕一P412-414。