四、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

1.除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

3.無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

【舉例】甲公司于2016年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為200萬(wàn)元。采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

【答案】

①賬面價(jià)值=200-200÷10=180

計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×2/10=160

②兩者的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（180-160）×25%=5。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　5