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合同負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債，和合同履約成本的差異？

計(jì)算分析題>第3題第1小題>試題ID：3005845 合同負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債，和合同履約成本，差異說(shuō)一下

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 2023-07-20 22:30:35

問(wèn)題來(lái)源：

2×21年1月1日，甲建筑公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：該工程的造價(jià)為9450萬(wàn)元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×22年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為6000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。
資料二：2×21年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2250萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款3750萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款3000萬(wàn)元。
資料三：2×21年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1650萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1500萬(wàn)元。
資料四：2×22年6月30日工程完工，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本6150萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款3900萬(wàn)元，并支付工程款4800萬(wàn)元。
其他資料：
（1）按照合同約定，工程質(zhì)保金150萬(wàn)元需等到2×23年6月30日保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。
（2）甲公司實(shí)際發(fā)生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本。
（3）甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目核算建造工程合同。
要求：

（1）計(jì)算2×21年6月30日該工程的履約進(jìn)度和甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和金額。

2×21年6月30日該工程的履約進(jìn)度=2250÷6000×100%=37.5%。
2×21年6月30日甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=9450×37.5%=3543.75（萬(wàn)元）。
借：合同履約成本　　　　　　　　　　2250
　貸：原材料　　　　　　　1350（2250×60%）
　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　900（2250×40%）
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　3543.75
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　3543.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　2250
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　2250
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3750
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　3750
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3000
2×21年6月30日“合同結(jié)算”科目的余額為貸方206.25萬(wàn)元（3750-3543.75），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

（2）計(jì)算2×21年12月31日該工程的履約進(jìn)度和甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和金額。

2×21年12月31日該工程的履約進(jìn)度=4500÷6000×100%=75%。
2×21年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=9450×75%-3543.75=3543.75（萬(wàn)元）。
借：合同履約成本　　　　　　　　　　2250
　貸：原材料　　　　　　　1350（2250×60%）
　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　900（2250×40%）
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　3543.75
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　3543.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　2250
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　2250
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1650
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　1650
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1500
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1500
2×21年12月31日“合同結(jié)算”科目的余額為借方1687.5萬(wàn)元（3543.75-1650-206.25），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（3）計(jì)算2×22年6月30日該工程的履約進(jìn)度和甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和金額。

2×22年6月30日該工程的履約進(jìn)度為100%。
2×22年6月30日甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=9450-3543.75-3543.75=2362.5（萬(wàn)元）。
借：合同履約成本　　　　　　　　　　1650
　貸：原材料　　　990［（6150-4500）×60%］
　　　應(yīng)付職工薪酬
　　　　　　　　　660［（6150-4500）×40%］
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　2362.5
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　2362.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　1650
　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　1650
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3900
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　3900
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　4800
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　4800
2×22年6月30日“合同結(jié)算”科目的余額為借方150萬(wàn)元（1687.5+2362.5-3900），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（4）編制2×23年6月30日甲公司收到質(zhì)保金的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　150
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　150
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　150
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　150

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