應收賬款、合同資產和合同負債的區(qū)別是什么?
資料2為什么是應收賬款不是合同資產,老師能幫忙寫下什么情況用合同負債,合同資產,應收賬款嗎
問題來源:
(根據2020年教材重新表述)甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業(yè)務及其會計處理進行檢查,有關資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算,甲公司已將款項收存銀行。根據稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理:
借:應收賬款 60
貸:主營業(yè)務收入 60
借:主營業(yè)務成本 50
貸:庫存商品 50
借:銀行存款 26.88
銷售費用 1.2
貸:應收賬款 24
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 4.08
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結果能夠可靠估計,預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度,經專業(yè)測量師測定,該軟件的履約進度為10%,根據稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理:
借:銀行存款 40
貸:主營業(yè)務收入 40
借:合同履約成本 50
貸:應付職工薪酬 50
借:主營業(yè)務成本 50
貸:合同履約成本 50
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā),期限24個月,預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司采用總額法核算政府補助,2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理:
借:銀行存款 600
貸:其他收益 600
要求:
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項,如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
①甲公司的相關處理不正確。
理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司應在收到商品代銷清單時按銷售數量確認收入。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄:
借:以前年度損益調整—營業(yè)收入 36
貸:應收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調整—營業(yè)成本 30
借:應交稅費—應交所得稅 1.5
(6×25%)
貸:以前年度損益調整—所得稅費用 1.5
借:利潤分配—未分配利潤 4.05
[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積 0.45
貸:以前年度損益調整 4.5
?。?6-30-1.5)
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
①甲公司相關處理不正確。
理由:甲公司應按照履約進度確認該項建造合同的收入和成本,所以應確認的收入=500×10%=50(萬元),應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為:
借:應收賬款 10
貸:以前年度損益調整—營業(yè)收入 10
借:合同履約成本 10
貸:以前年度損益調整—營業(yè)成本 10
借:以前年度損益調整—所得稅費用 5
?。?0×25%)
貸:應交稅費—應交所得稅 5
借:以前年度損益調整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。
①甲公司的會計處理不正確。
理由:該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產相關和與收益相關的部分,所以整體作為與收益相關的政府補助處理,在總額法下,取得時先確認為遞延收益,然后在項目期內分期計入當期損益。另外,政府補助屬于不征稅收入,在計算應納稅所得額時需要將這部分進行調減,不需要繳納所得稅,題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用,未將政府補助的不征稅收入扣除,所以需要對應交所得稅進行調減。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄如下:
借:以前年度損益調整—其他收益 450
貸:遞延收益 450(600-600/24×6)
借:應交稅費—應交所得稅 150
(600×25%)
貸:以前年度損益調整—所得稅費用 150
借:盈余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
貸:以前年度損益調整 300

蘭老師
2020-08-08 13:11:14 9535人瀏覽
【回答】資料二中沒有涉及應收賬款,可能老師這邊不是您提問的這道題,建議您在指定位置提問或者將題目粘貼過來,老師在這里為您講解一下理論知識:
合同資產與應收賬款,合同資產是附條件的收款權(時間以外還受其他因素影響),應收賬款是無條件的收款權(僅受時間的影響)。
比如我們出售一件商品,合同約定驗收之后就可以收款,所以驗收之后我們就確認應收賬款。
如果我們出售兩件商品,全部驗收之后才能收款,當只驗收一件時,我們就應該確認合同資產,因為我們還要交付另一件商品且驗收時才能收款,此時才確認應收賬款。
合同負債,是核算企業(yè)在履行履約義務之前先收到了錢,要確認一項負債,以前是用預收賬款來核算,現在在確認收入時,因合同產生的先收到款項的用合同負債核算,待到履行了履約義務之后將合同負債確認為收入。
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