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應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的區(qū)別是什么?

資料2為什么是應(yīng)收賬款不是合同資產(chǎn),老師能幫忙寫下什么情況用合同負(fù)債,合同資產(chǎn),應(yīng)收賬款嗎

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 2020-08-08 11:56:57

問題來源:

(根據(jù)2020年教材重新表述)甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理:
借:應(yīng)收賬款                     60
 貸:主營業(yè)務(wù)收入                   60
借:主營業(yè)務(wù)成本                   50
 貸:庫存商品                     50
借:銀行存款                    26.88
  銷售費(fèi)用                     1.2
 貸:應(yīng)收賬款                     24
   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)        4.08
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完工作的測量確定履約進(jìn)度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的履約進(jìn)度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理:
借:銀行存款                     40
 貸:主營業(yè)務(wù)收入                   40
借:合同履約成本                   50
 貸:應(yīng)付職工薪酬                   50
借:主營業(yè)務(wù)成本                   50
 貸:合同履約成本                   50
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā),期限24個月,預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請,同意給予補(bǔ)貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助,2014年7月1日對上述財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理:
借:銀行存款                     600
 貸:其他收益                     600
要求:

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

①甲公司的相關(guān)處理不正確。
理由:該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認(rèn)收入。
②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入            36
 貸:應(yīng)收賬款                     36
借:發(fā)出商品                     30
 貸:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本            30
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅               1.5
                       ?。?×25%)
 貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用           1.5
借:利潤分配—未分配利潤              4.05
                  [(36-30-1.5)×90%]
  盈余公積                    0.45
 貸:以前年度損益調(diào)整                 4.5
                       (36-30-1.5)

(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

①甲公司相關(guān)處理不正確。
理由:甲公司應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)該項建造合同的收入和成本,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元),應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄為:
借:應(yīng)收賬款                     10
 貸:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入            10
借:合同履約成本                   10
 貸:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本            10
借:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用            5
                      ?。?0×25%)
 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅                5
借:以前年度損益調(diào)整                 15
 貸:盈余公積                     1.5
   利潤分配—未分配利潤              13.5

(3)判斷甲公司對財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

①甲公司的會計處理不正確。
理由:該項對綜合性項目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分,所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理,在總額法下,取得時先確認(rèn)為遞延收益,然后在項目期內(nèi)分期計入當(dāng)期損益。另外,政府補(bǔ)助屬于不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時需要將這部分進(jìn)行調(diào)減,不需要繳納所得稅,題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎(chǔ)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除,所以需要對應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。
②該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整—其他收益            450
 貸:遞延收益             450(600-600/24×6)
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅               150
                       (600×25%)
 貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用           150
借:盈余公積                     30
  利潤分配—未分配利潤               270
 貸:以前年度損益調(diào)整                 300

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蘭老師

2020-08-08 13:11:14 9538人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

【回答】資料二中沒有涉及應(yīng)收賬款,可能老師這邊不是您提問的這道題,建議您在指定位置提問或者將題目粘貼過來,老師在這里為您講解一下理論知識:

合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款,合同資產(chǎn)是附條件的收款權(quán)(時間以外還受其他因素影響),應(yīng)收賬款是無條件的收款權(quán)(僅受時間的影響)。

比如我們出售一件商品,合同約定驗收之后就可以收款,所以驗收之后我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款。

如果我們出售兩件商品,全部驗收之后才能收款,當(dāng)只驗收一件時,我們就應(yīng)該確認(rèn)合同資產(chǎn),因為我們還要交付另一件商品且驗收時才能收款,此時才確認(rèn)應(yīng)收賬款。

合同負(fù)債,是核算企業(yè)在履行履約義務(wù)之前先收到了錢,要確認(rèn)一項負(fù)債,以前是用預(yù)收賬款來核算,現(xiàn)在在確認(rèn)收入時,因合同產(chǎn)生的先收到款項的用合同負(fù)債核算,待到履行了履約義務(wù)之后將合同負(fù)債確認(rèn)為收入。

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