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應收賬款、合同資產和合同負債的區(qū)別是什么?

資料2為什么是應收賬款不是合同資產,老師能幫忙寫下什么情況用合同負債,合同資產,應收賬款嗎

與收益相關的政府補助的會計處理資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法 2020-08-08 11:56:57

問題來源:

(根據2020年教材重新表述)甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經濟業(yè)務及其會計處理進行檢查,有關資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算,甲公司已將款項收存銀行。根據稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理:
借:應收賬款                     60
 貸:主營業(yè)務收入                   60
借:主營業(yè)務成本                   50
 貸:庫存商品                     50
借:銀行存款                    26.88
  銷售費用                     1.2
 貸:應收賬款                     24
   應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)        4.08
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結果能夠可靠估計,預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度,經專業(yè)測量師測定,該軟件的履約進度為10%,根據稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理:
借:銀行存款                     40
 貸:主營業(yè)務收入                   40
借:合同履約成本                   50
 貸:應付職工薪酬                   50
借:主營業(yè)務成本                   50
 貸:合同履約成本                   50
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關內容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā),期限24個月,預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關主管部門批準了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司采用總額法核算政府補助,2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理:
借:銀行存款                     600
 貸:其他收益                     600
要求:

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項,如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。

①甲公司的相關處理不正確。
理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司應在收到商品代銷清單時按銷售數量確認收入。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄:
借:以前年度損益調整—營業(yè)收入            36
 貸:應收賬款                     36
借:發(fā)出商品                     30
 貸:以前年度損益調整—營業(yè)成本            30
借:應交稅費—應交所得稅               1.5
                        (6×25%)
 貸:以前年度損益調整—所得稅費用           1.5
借:利潤分配—未分配利潤              4.05
                  [(36-30-1.5)×90%]
  盈余公積                    0.45
 貸:以前年度損益調整                 4.5
                      ?。?6-30-1.5)

(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。

①甲公司相關處理不正確。
理由:甲公司應按照履約進度確認該項建造合同的收入和成本,所以應確認的收入=500×10%=50(萬元),應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄為:
借:應收賬款                     10
 貸:以前年度損益調整—營業(yè)收入            10
借:合同履約成本                   10
 貸:以前年度損益調整—營業(yè)成本            10
借:以前年度損益調整—所得稅費用            5
                      ?。?0×25%)
 貸:應交稅費—應交所得稅                5
借:以前年度損益調整                 15
 貸:盈余公積                     1.5
   利潤分配—未分配利潤              13.5

(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項;如果屬于調整事項,編制相關的調整分錄。

①甲公司的會計處理不正確。
理由:該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產相關和與收益相關的部分,所以整體作為與收益相關的政府補助處理,在總額法下,取得時先確認為遞延收益,然后在項目期內分期計入當期損益。另外,政府補助屬于不征稅收入,在計算應納稅所得額時需要將這部分進行調減,不需要繳納所得稅,題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用,未將政府補助的不征稅收入扣除,所以需要對應交所得稅進行調減。
②該事項屬于資產負債表日后調整事項。
調整分錄如下:
借:以前年度損益調整—其他收益            450
 貸:遞延收益             450(600-600/24×6)
借:應交稅費—應交所得稅               150
                       (600×25%)
 貸:以前年度損益調整—所得稅費用           150
借:盈余公積                     30
  利潤分配—未分配利潤               270
 貸:以前年度損益調整                 300

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蘭老師

2020-08-08 13:11:14 9535人瀏覽

尊敬的學員,您好:

【回答】資料二中沒有涉及應收賬款,可能老師這邊不是您提問的這道題,建議您在指定位置提問或者將題目粘貼過來,老師在這里為您講解一下理論知識:

合同資產與應收賬款,合同資產是附條件的收款權(時間以外還受其他因素影響),應收賬款是無條件的收款權(僅受時間的影響)。

比如我們出售一件商品,合同約定驗收之后就可以收款,所以驗收之后我們就確認應收賬款。

如果我們出售兩件商品,全部驗收之后才能收款,當只驗收一件時,我們就應該確認合同資產,因為我們還要交付另一件商品且驗收時才能收款,此時才確認應收賬款。

合同負債,是核算企業(yè)在履行履約義務之前先收到了錢,要確認一項負債,以前是用預收賬款來核算,現在在確認收入時,因合同產生的先收到款項的用合同負債核算,待到履行了履約義務之后將合同負債確認為收入。

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