2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5月9日
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【案例分析題】
甲公司為一家從事專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)的國(guó)有控股企業(yè)。近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2024年起全面優(yōu)化預(yù)算管理及績(jī)效管理體系，有關(guān)資料如下：
(1)全面預(yù)算管理。
①在全面預(yù)算編制方式上，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
②在全面預(yù)算分析方法上，甲公司制定了“指標(biāo)分解”對(duì)比體系，將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，進(jìn)行細(xì)分對(duì)比，找到差異原因，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況。
③在全面預(yù)算調(diào)整上，甲公司制定了嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時(shí)，允許預(yù)算調(diào)整。
(2)績(jī)效管理體系。
為充分發(fā)揮績(jī)效考核導(dǎo)向性，甲公司對(duì)原來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了完善，優(yōu)化了績(jī)效考核方案，對(duì)2024年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如下表所示：
績(jī)效考核指標(biāo)體系對(duì)比表
2024年考核指標(biāo)體系 | 2023年考核指標(biāo)體系 | ||
指標(biāo)名稱(chēng) | 權(quán)重（%） | 指標(biāo)名稱(chēng) | 權(quán)重（%） |
經(jīng)濟(jì)增加值 | 30 | 凈利潤(rùn) | 20 |
新簽合同額 | 15 | 新簽合同額 | 15 |
營(yíng)業(yè)收入 | 10 | 營(yíng)業(yè)收入 | 35 |
存貨周轉(zhuǎn)率 | 10 | 存貨周轉(zhuǎn)率 | 5 |
其他財(cái)務(wù)指標(biāo)（略） | 25 | 其他財(cái)務(wù)指標(biāo)（略） | 25 |
非財(cái)務(wù)指標(biāo) | 10 | 非財(cái)務(wù)指標(biāo) | 0 |
合計(jì) | 100 | 合計(jì) | 100 |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，分析甲公司2024年的全面預(yù)算編制方式，并說(shuō)明這種方式的特點(diǎn)。
2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，分析甲公司2024年的全面預(yù)算分析方法。
3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，判斷甲公司的預(yù)算調(diào)整規(guī)定是否合理，如不合理，說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料(2)，逐項(xiàng)指出2024年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向。
【正確答案】
1、甲公司采用的全面預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。
特點(diǎn)：綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點(diǎn)的編制方式。
2、甲公司采用的全面預(yù)算分析方法是因素分析法。
3、甲公司的全面預(yù)算調(diào)整規(guī)定合理。
4、(1)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代凈利潤(rùn)指標(biāo)，并增加考核權(quán)重，體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。
(2)營(yíng)業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：降低對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模要求，不再單方面追求規(guī)模，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展。
(3)存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加注重降低庫(kù)存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運(yùn)營(yíng)質(zhì)量】。
(4)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：非財(cái)務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來(lái)績(jī)效的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功【或：非財(cái)務(wù)指標(biāo)是先行指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、從平衡計(jì)分卡四個(gè)層面整體考核】。
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