2024年高級會計師考試案例分析5月9日
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甲公司為一家從事專用設備生產的國有控股企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營績效持續(xù)下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2024年起全面優(yōu)化預算管理及績效管理體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理。
①在全面預算編制方式上，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。
②在全面預算分析方法上，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執(zhí)行情況。
③在全面預算調整上，甲公司制定了嚴格的預算調整條件，原則上不作調整，但內外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預算調整。
(2)績效管理體系。
為充分發(fā)揮績效考核導向性，甲公司對原來的財務指標進行了完善，優(yōu)化了績效考核方案，對2024年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如下表所示：
績效考核指標體系對比表
2024年考核指標體系 | 2023年考核指標體系 | ||
指標名稱 | 權重（%） | 指標名稱 | 權重（%） |
經濟增加值 | 30 | 凈利潤 | 20 |
新簽合同額 | 15 | 新簽合同額 | 15 |
營業(yè)收入 | 10 | 營業(yè)收入 | 35 |
存貨周轉率 | 10 | 存貨周轉率 | 5 |
其他財務指標（略） | 25 | 其他財務指標（略） | 25 |
非財務指標 | 10 | 非財務指標 | 0 |
合計 | 100 | 合計 | 100 |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)中的第①項，分析甲公司2024年的全面預算編制方式，并說明這種方式的特點。
2.根據資料(1)中的第②項，分析甲公司2024年的全面預算分析方法。
3.根據資料(1)中的第③項，判斷甲公司的預算調整規(guī)定是否合理，如不合理，說明理由。
4.根據資料(2)，逐項指出2024年指標調整或權重變化體現的業(yè)績考核導向。
【正確答案】
1、甲公司采用的全面預算編制方式是混合式預算。
特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。
2、甲公司采用的全面預算分析方法是因素分析法。
3、甲公司的全面預算調整規(guī)定合理。
4、(1)經濟增加值指標替代凈利潤指標，并增加考核權重，體現的考核導向：引導甲公司更加關注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。
(2)營業(yè)收入權重降低體現的考核導向：降低對業(yè)務規(guī)模要求，不再單方面追求規(guī)模，轉變發(fā)展方式，關注有質量發(fā)展。
(3)存貨周轉率權重提高體現的考核導向：引導甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉速度;或：提高存貨運營質量】。
(4)增加非財務指標體現的考核導向：非財務指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進企業(yè)實現未來的財務成功【或：非財務指標是先行指標、非財務指標著眼于長遠利益、從平衡計分卡四個層面整體考核】。
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