2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5月9日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興2024-05-09 09:07:31

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【案例分析題】

甲公司為一家從事專用設(shè)備生產(chǎn)的國(guó)有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2024年起全面優(yōu)化預(yù)算管理及績(jī)效管理體系，有關(guān)資料如下：

(1)全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算編制方式上，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。

②在全面預(yù)算分析方法上，甲公司制定了“指標(biāo)分解”對(duì)比體系，將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，進(jìn)行細(xì)分對(duì)比，找到差異原因，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況。

③在全面預(yù)算調(diào)整上，甲公司制定了嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時(shí)，允許預(yù)算調(diào)整。

(2)績(jī)效管理體系。

為充分發(fā)揮績(jī)效考核導(dǎo)向性，甲公司對(duì)原來的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了完善，優(yōu)化了績(jī)效考核方案，對(duì)2024年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如下表所示：

績(jī)效考核指標(biāo)體系對(duì)比表

2024年考核指標(biāo)體系		2023年考核指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱	權(quán)重（%）	指標(biāo)名稱	權(quán)重（%）
經(jīng)濟(jì)增加值	30	凈利潤(rùn)	20
新簽合同額	15	新簽合同額	15
營(yíng)業(yè)收入	10	營(yíng)業(yè)收入	35
存貨周轉(zhuǎn)率	10	存貨周轉(zhuǎn)率	5
其他財(cái)務(wù)指標(biāo)（略）	25	其他財(cái)務(wù)指標(biāo)（略）	25
非財(cái)務(wù)指標(biāo)	10	非財(cái)務(wù)指標(biāo)	0
合計(jì)	100	合計(jì)	100

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，分析甲公司2024年的全面預(yù)算編制方式，并說明這種方式的特點(diǎn)。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，分析甲公司2024年的全面預(yù)算分析方法。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，判斷甲公司的預(yù)算調(diào)整規(guī)定是否合理，如不合理，說明理由。

4.根據(jù)資料(2)，逐項(xiàng)指出2024年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1、甲公司采用的全面預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。

特點(diǎn)：綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點(diǎn)的編制方式。

2、甲公司采用的全面預(yù)算分析方法是因素分析法。

3、甲公司的全面預(yù)算調(diào)整規(guī)定合理。

4、(1)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代凈利潤(rùn)指標(biāo)，并增加考核權(quán)重，體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

(2)營(yíng)業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：降低對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模要求，不再單方面追求規(guī)模，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展。

(3)存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運(yùn)營(yíng)質(zhì)量】。

(4)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：非財(cái)務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來績(jī)效的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功【或：非財(cái)務(wù)指標(biāo)是先行指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、從平衡計(jì)分卡四個(gè)層面整體考核】。

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