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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。目前企業(yè)成本高于競爭對手，并資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。2023年初，甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)提質(zhì)增效，將“去產(chǎn)能、去杠桿、降成本”重點任務(wù)放在首位，牽頭研究起草了《2023年度風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：

(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險，建議公司采取下列措施“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目;②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

(2)創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部;②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。

(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析顯示：公司2022年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)，明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2023年度采用增加權(quán)益資金方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。

(4)加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議公司采用下列控制措施“降成本”：①加強和完善成本會計核算信息系統(tǒng)、基礎(chǔ)成本管理制度，采用作業(yè)成本法進行核算與管理;②強化預(yù)算剛性，對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn);③在進行運營分析控制時，重視成本分析工作，定期召開分析會，并形成分析報告，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時查明原因并加以改進。

(5)強化外部審計、合理保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。在做好內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)上，公司委托A會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)：公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響公司財務(wù)報表的真實可靠。A會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的①和②項、資料(2)中的①和②項，逐項指出其建議采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的類型。

2.結(jié)合資料(1)和(2)，指出企業(yè)在考慮應(yīng)對方案時，不同應(yīng)對方案均需考慮并計算各自的什么風(fēng)險?并簡述其含義。

3.根據(jù)資料(3)，回答下列問題：

(1)簡述風(fēng)險按照來源和范圍劃分，可分為哪兩類及其具體內(nèi)容。從企業(yè)風(fēng)險來源和范圍的角度、指出甲公司面臨什么風(fēng)險?

(2)指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定量技術(shù)進行風(fēng)險分析。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中控制活動要素，分別指出資料(4)采用了哪些控制措施。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(5)，公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

【正確答案】

1、資料(1)中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。

資料(1)中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。

資料(2)中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低。

資料(2)中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān)。

2、固有風(fēng)險與剩余風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指在管理層沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的情況下，影響主體目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險

剩余風(fēng)險是指在管理層建立并采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后所剩余的影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。

3、(1)風(fēng)險按照來源和范圍劃分，可以分為外部風(fēng)險與內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險可以分為政治風(fēng)險、社會文化風(fēng)險、法律與合規(guī)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、自然環(huán)境風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險、信用風(fēng)險等;內(nèi)部風(fēng)險可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。

甲公司面臨的是內(nèi)部風(fēng)險中的財務(wù)風(fēng)險。

(2)甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的定量技術(shù)：設(shè)定基準(zhǔn)(或：標(biāo)桿比較法)和情景分析法。

4、采用的控制措施主要有：會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運營分析控制。

5、A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。在審計報告中通過增加強調(diào)事項段予以說明。

【點評】主要考核風(fēng)險分類、風(fēng)險應(yīng)對策略、風(fēng)險定量分析、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制審計。

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