2024年高級會計(jì)師考試案例分析5月20日
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【案例分析題】
甲公司為一家從事鋼鐵制造的國有集團(tuán)企業(yè),為了更好落實(shí)國資委印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》,完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系,依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)應(yīng)用指引體系》,提升管理水平,公司決定從2024年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理,完善績效管理。相關(guān)資料如下:
(1)優(yōu)化預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境。預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)。①建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系,董事會制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案直接下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位;②強(qiáng)化信息系統(tǒng)對預(yù)算管理的支撐作用,全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行控制兩個(gè)模塊。
(2)強(qiáng)化預(yù)算編制。①確定預(yù)算目標(biāo),在遵循預(yù)算目標(biāo)確定原則的基礎(chǔ)上,計(jì)劃制定2024年的目標(biāo)利潤時(shí)采用本量利分析法。2024年預(yù)計(jì)營業(yè)收入30000萬元,變動成本率60%,固定成本5000萬元。②2024年,落實(shí)中央提出的“碳達(dá)峰、碳中和”的戰(zhàn)略目標(biāo),節(jié)能減排的任務(wù)越發(fā)艱巨,并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作,在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下,公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率,對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,逐期滾動,持續(xù)推進(jìn)。
(3)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行,及時(shí)糾正偏差。預(yù)算執(zhí)行過程中,嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算,并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算,通過分期預(yù)算控制,確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);對于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目,實(shí)行總額控制,對于工程項(xiàng)目、對外投資等重大預(yù)算項(xiàng)目,密切跟蹤實(shí)施進(jìn)度和完成情況,仔細(xì)審核其支出的合理性及有效性,實(shí)行剛性控制。
(4)完善全面預(yù)算考核制度,防范風(fēng)險(xiǎn)。通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價(jià),為企業(yè)實(shí)施獎懲和激勵(lì)提供依據(jù),為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見;防范考核不嚴(yán)格、不合理、不到位,使預(yù)算管理流于形式。
(5)強(qiáng)化績效管理。①績效管理必須服從公司戰(zhàn)略,要能夠?yàn)楣?、為股東創(chuàng)造價(jià)值,并且能夠被有效衡量,任何與目標(biāo)分離的績效管理都是無效的;反饋是績效提升的關(guān)鍵,并且是績效管理的最核心部分。②日??冃z視與輔導(dǎo)是績效管理一個(gè)環(huán)節(jié),管理層在績效檢視過程中發(fā)現(xiàn)績效目標(biāo)過少或過多,經(jīng)管理層和員工充分溝通確認(rèn)后,可以調(diào)整績效目標(biāo)。③平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建過程中,以財(cái)務(wù)維度為核心,其他維度的指標(biāo)只能是定量指標(biāo),且與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),分別判斷①和②的表述是否存在不當(dāng)之處,如存在不當(dāng)之處,說明理由。
2.①根據(jù)資料(2)中的①,計(jì)算2024年目標(biāo)利潤;②根據(jù)資料(2)中的②,指出2024年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法,并說明其優(yōu)點(diǎn)。
3.根據(jù)資料(3),指出甲公司遵循了哪些預(yù)算控制原則。
4.根據(jù)資料(4),指出預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)算考核的內(nèi)容。
5.根據(jù)資料(5)中的①,指出體現(xiàn)了哪些績效管理的原則
6.根據(jù)資料(5)中的②和③,分別判斷其表述是否存在不當(dāng)之處,如存在不當(dāng)之處,說明理由。
【正確答案】
1、①存在不當(dāng)之處。
理由:董事會制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案應(yīng)經(jīng)股東(大)會審議批準(zhǔn)后,下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
②存在不當(dāng)之處。
理由:全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行控制、分析預(yù)警、預(yù)算考核等模塊。
2、①2024年目標(biāo)利潤=30000×(1-60%)-5000=7000(萬元)
②2024年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法:滾動預(yù)算法。
優(yōu)點(diǎn):通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理,實(shí)現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡,從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn),強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。
3、加強(qiáng)過程控制、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。
4、預(yù)算考核環(huán)節(jié)中的主要風(fēng)險(xiǎn)包括:預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位,可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。
預(yù)算考核的內(nèi)容包括:一是對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;二是對全面預(yù)算組織工作的考核。
5、目標(biāo)導(dǎo)向原則、注重反饋原則。
6、②不存在不當(dāng)之處。
③存在不當(dāng)之處。
理由:其他維度的指標(biāo)可以是定量指標(biāo),也可以是定性指標(biāo)。
【點(diǎn)評】主要考核全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境、目標(biāo)利潤確定、預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則、預(yù)算考核內(nèi)容及存在的主要風(fēng)險(xiǎn)、績效管理原則、績效管理環(huán)節(jié)、平衡計(jì)分卡。
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