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【案例分析題】

甲公司為一家從事鋼鐵制造的國有集團(tuán)企業(yè)，為了更好落實(shí)國資委印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系，依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系》，提升管理水平，公司決定從2024年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績效管理。相關(guān)資料如下：

(1)優(yōu)化預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境。預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)。①建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，董事會(huì)制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案直接下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位;②強(qiáng)化信息系統(tǒng)對預(yù)算管理的支撐作用，全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行控制兩個(gè)模塊。

(2)強(qiáng)化預(yù)算編制。①確定預(yù)算目標(biāo)，在遵循預(yù)算目標(biāo)確定原則的基礎(chǔ)上，計(jì)劃制定2024年的目標(biāo)利潤時(shí)采用本量利分析法。2024年預(yù)計(jì)營業(yè)收入30000萬元，變動(dòng)成本率60%，固定成本5000萬元。②2024年，落實(shí)中央提出的“碳達(dá)峰、碳中和”的戰(zhàn)略目標(biāo)，節(jié)能減排的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。

(3)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)糾正偏差。預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);對于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，實(shí)行總額控制，對于工程項(xiàng)目、對外投資等重大預(yù)算項(xiàng)目，密切跟蹤實(shí)施進(jìn)度和完成情況，仔細(xì)審核其支出的合理性及有效性，實(shí)行剛性控制。

(4)完善全面預(yù)算考核制度，防范風(fēng)險(xiǎn)。通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見;防范考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，使預(yù)算管理流于形式。

(5)強(qiáng)化績效管理。①績效管理必須服從公司戰(zhàn)略，要能夠?yàn)楣?、為股東創(chuàng)造價(jià)值，并且能夠被有效衡量，任何與目標(biāo)分離的績效管理都是無效的;反饋是績效提升的關(guān)鍵，并且是績效管理的最核心部分。②日?？冃z視與輔導(dǎo)是績效管理一個(gè)環(huán)節(jié)，管理層在績效檢視過程中發(fā)現(xiàn)績效目標(biāo)過少或過多，經(jīng)管理層和員工充分溝通確認(rèn)后，可以調(diào)整績效目標(biāo)。③平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建過程中，以財(cái)務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)只能是定量指標(biāo)，且與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷①和②的表述是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，說明理由。

2.①根據(jù)資料(2)中的①，計(jì)算2024年目標(biāo)利潤;②根據(jù)資料(2)中的②，指出2024年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法，并說明其優(yōu)點(diǎn)。

3.根據(jù)資料(3)，指出甲公司遵循了哪些預(yù)算控制原則。

4.根據(jù)資料(4)，指出預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)算考核的內(nèi)容。

5.根據(jù)資料(5)中的①，指出體現(xiàn)了哪些績效管理的原則

6.根據(jù)資料(5)中的②和③，分別判斷其表述是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，說明理由。

【正確答案】

1、①存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案應(yīng)經(jīng)股東(大)會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

②存在不當(dāng)之處。

理由：全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行控制、分析預(yù)警、預(yù)算考核等模塊。

2、①2024年目標(biāo)利潤=30000×(1-60%)-5000=7000(萬元)

②2024年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法。

優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

3、加強(qiáng)過程控制、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。

4、預(yù)算考核環(huán)節(jié)中的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。

預(yù)算考核的內(nèi)容包括：一是對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;二是對全面預(yù)算組織工作的考核。

5、目標(biāo)導(dǎo)向原則、注重反饋原則。

6、②不存在不當(dāng)之處。

③存在不當(dāng)之處。

理由：其他維度的指標(biāo)可以是定量指標(biāo)，也可以是定性指標(biāo)。

【點(diǎn)評】主要考核全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境、目標(biāo)利潤確定、預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則、預(yù)算考核內(nèi)容及存在的主要風(fēng)險(xiǎn)、績效管理原則、績效管理環(huán)節(jié)、平衡計(jì)分卡。

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