與其擔(dān)心未來，不如現(xiàn)在好好努力。想要在高級會計(jì)師考試中考取一個(gè)滿意的成績，在備考過程中要付出努力。下面是今日的高級會計(jì)師案例分析練習(xí)題，讓我們一起練習(xí)吧！

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【案例分析題】

甲集團(tuán)是一家從事電腦及手機(jī)等產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的上市公司。2024年5月，甲集團(tuán)召開了優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的專題研討會，就公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況進(jìn)行了討論，會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)消除。

（2）設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好即企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)值的可容忍波動(dòng)范圍。風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能定性表示。

（3）風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競爭的加劇，電腦及手機(jī)等電子產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價(jià)格也在不斷下降。為保持收入的增長，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量。②由于電子配件的質(zhì)量問題，導(dǎo)致其生產(chǎn)的手機(jī)產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故，給消費(fèi)者造成了人身傷害，消費(fèi)者就有關(guān)賠償問題對甲公司提起了訴訟，甲公司對受到傷害的消費(fèi)者給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。為防止類似事件的再次發(fā)生，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控。③甲公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外各國，與這些國家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣。為應(yīng)對匯率波動(dòng)可能帶來的損失，甲公司計(jì)劃采用購買金融衍生品的方式管理風(fēng)險(xiǎn)。

（4）強(qiáng)化自我評價(jià)。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期僅對公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。

（5）加強(qiáng)外部審計(jì)。①委托A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作，A會計(jì)師事務(wù)所表明將按照計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷的程序進(jìn)行審計(jì)。②注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。M公司對注冊會計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，且不配合注冊會計(jì)師執(zhí)行替代程序。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出其中是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

2.根據(jù)資料（2），指出其中是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

3.根據(jù)資料（3）中的第①至③項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的具體類型，并分別說明理由。

4.根據(jù)資料（3）中的第②項(xiàng)和第③項(xiàng)，從能否給企業(yè)帶來盈利等機(jī)會的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型。

5.根據(jù)資料（4）和資料（5）中的第①項(xiàng)，指出其中是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（5）中的第②項(xiàng)，指出A會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型，簡要說明理由。

【正確答案】

1、存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)。

2、存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能定量表示。

3、（1）風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。

理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn)，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式，提高產(chǎn)品銷量，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）①風(fēng)險(xiǎn)承受。

理由：企業(yè)對所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的態(tài)度，從而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果。

或：甲公司對受到爆炸事故傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

②風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制。

理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的。

或：通過提高檢測頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)對沖。

理由：采取各種手段，引入多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素或承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，使得這些風(fēng)險(xiǎn)能夠互相對沖，也就是使這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消。

或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

4、（1）純粹風(fēng)險(xiǎn)。

（2）投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。

5、（1）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制整體有效性（包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性）發(fā)表意見并出具結(jié)論。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)程序包括計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作。

或：缺少了完成審計(jì)工作程序。

6、無法表示意見。

理由：注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

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