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【案例分析題】

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2023年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2024年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：

（1）A公司。A公司于2023年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)A公司未將A1公司納入2023年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。

（2）B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下情況：①B公司對(duì)由于資源限制等原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的崗位，采取了抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施；②B公司2023年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后按要求對(duì)外進(jìn)行了披露；③B公司根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立了規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確由公司監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

（3）C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2023年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2023年初制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》；②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。

（4）D公司。D公司在2023年曾出現(xiàn)因汽車質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致消費(fèi)者發(fā)生交通安全的事件，經(jīng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該事件是由于生產(chǎn)部經(jīng)理與采購(gòu)部經(jīng)理串謀舞弊采購(gòu)劣質(zhì)原料所導(dǎo)致的。此次采購(gòu)所涉及的金額重大，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2023年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說(shuō)明資料（2）中的事項(xiàng)①至③是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（3），判斷甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料（4），判斷甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、不恰當(dāng)。

理由：不符合內(nèi)部控制全面性原則的要求。

或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2、（1）不存在不當(dāng)之處。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告需企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)后按要求對(duì)外披露。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

3、發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

理由：C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，因此應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。

4、發(fā)表否定意見(jiàn)。

理由：D公司由于內(nèi)部存在串謀舞弊的情形，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，因此應(yīng)對(duì)D公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn)。

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