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【案例分析題】

甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2024年8月聘請A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2024年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。2025年初，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）2024年12月，甲公司董事會(huì)召開會(huì)議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東會(huì)表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某（同時(shí)為M公司股東）參與表決并投贊成票。

（2）①企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，納入企業(yè)績效管理，建立明確的、權(quán)責(zé)結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度；②甲公司規(guī)定經(jīng)理層應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告；③定期僅對風(fēng)險(xiǎn)管理工具方法、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，形成結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

（3）2024年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2025年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串謀虛構(gòu)2024年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（1），指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

2.逐項(xiàng)指出資料（2）中的第①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3），指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對甲公司2024年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計(jì)意見，并說明理由。

4.根據(jù)資料（3），指出其中主要違背了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo)。

【正確答案】

1、存在不當(dāng)之處。

理由：不符合制衡性原則的要求。

2、（1）存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，并納入企業(yè)績效管理，建立明確的、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的持續(xù)性和有效性。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)定期對風(fēng)險(xiǎn)管理制度、工具方法和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，識(shí)別是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，形成評(píng)價(jià)結(jié)論并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

3、發(fā)表否定意見。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

4、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中考取一個(gè)滿意的成績。