套期的會(huì)計(jì)處理_2024年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：孟凡瑩2024-03-26 13:55:10

無(wú)論遇到什么困難，都請(qǐng)相信：你比自己想象的要強(qiáng)大得多。2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試將在2024年5月18日舉行，考生們可以通過(guò)復(fù)習(xí)教材得到解答。東奧為考生們準(zhǔn)備了2024年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)的講解，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

【知識(shí)點(diǎn)】套期的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會(huì)計(jì)

套期的會(huì)計(jì)處理(2022年、2021年、2019年、2018年)

(一)套期的分類

1.公允價(jià)值套期(現(xiàn)金流不變，擔(dān)心公允價(jià)值變動(dòng)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)敞口)

適用范圍	（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（2）尚未確認(rèn)的確定承諾（3）上述項(xiàng)目組成部分
會(huì)計(jì)影響	一般情況：影響損益特殊情況：影響其他綜合收益（僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期

2.現(xiàn)金流量套期(對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期)

適用范圍	（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（2）極可能發(fā)生的預(yù)期交易（3）與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)　【提示】尚未確認(rèn)的確定承諾中，只有外匯風(fēng)險(xiǎn)可作為現(xiàn)金流量套期
會(huì)計(jì)影響	影響損益

3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期

是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

(二)套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

關(guān)于套期工具，還有以下幾點(diǎn)需要說(shuō)明：

(1)對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。

(2)在確立套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：

①期權(quán)	可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi)，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具
②遠(yuǎn)期合同	可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開(kāi)，只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具
③金融工具	可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具
④比例指定	可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具

(3)企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險(xiǎn)頭寸相互抵銷的情形)。

2.被套期項(xiàng)目

被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目。企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或項(xiàng)目組合的一部分(項(xiàng)目組成部分)指定為被套期項(xiàng)目：

(1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債(公允價(jià)值套期/現(xiàn)金流量套期) 。

(2)尚未確認(rèn)的確定承諾諾(公允價(jià)值套期，外匯風(fēng)險(xiǎn)可以選擇公允價(jià)值套期/現(xiàn)金流量套期)。

(3)極可能發(fā)生的預(yù)期交易(現(xiàn)金流量套期) 。

(4)境外經(jīng)營(yíng)凈投資。

3.企業(yè)集團(tuán)層面套期關(guān)系的指定

(1)一般規(guī)定

項(xiàng)目		個(gè)別報(bào)表		合并報(bào)表
與企業(yè)集團(tuán)之外的對(duì)手方之間	交易形成的資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或極可能發(fā)生的預(yù)期交易	可以指定為被套期項(xiàng)目
	簽訂的合同	可指定為套期工具
同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的主體之間的交易		可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)	不可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)

(2)例外情況

①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主體與其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的子公司之間的交易，可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。

②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項(xiàng)目的匯兌收益或損失，不能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中全額抵銷的，企業(yè)可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面將該貨幣性項(xiàng)目的外匯風(fēng)險(xiǎn)指定為被套期項(xiàng)目。

③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極可能發(fā)生的預(yù)期交易，按照進(jìn)行此項(xiàng)交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標(biāo)價(jià)，且相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)將影響合并損益的，企業(yè)可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面將該外匯風(fēng)險(xiǎn)指定為被套期項(xiàng)目。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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