套期的會計處理_2024年高級會計實務(wù)重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2024-03-26 13:55:10

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【知識點】套期的會計處理

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會計

套期的會計處理(2022年、2021年、2019年、2018年)

(一)套期的分類

1.公允價值套期(現(xiàn)金流不變，擔(dān)心公允價值變動，產(chǎn)生風(fēng)險敞口)

適用范圍	（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（2）尚未確認(rèn)的確定承諾（3）上述項目組成部分
會計影響	一般情況：影響損益特殊情況：影響其他綜合收益（僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進行的套期

2.現(xiàn)金流量套期(對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行的套期)

適用范圍	（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（2）極可能發(fā)生的預(yù)期交易（3）與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險　【提示】尚未確認(rèn)的確定承諾中，只有外匯風(fēng)險可作為現(xiàn)金流量套期
會計影響	影響損益

3.境外經(jīng)營凈投資套期

是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進行的套期。境外經(jīng)營凈投資套期中的被套期風(fēng)險是指境外經(jīng)營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

(二)套期工具及被套期項目的認(rèn)定

關(guān)于套期工具，還有以下幾點需要說明：

(1)對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

(2)在確立套期關(guān)系時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：

①期權(quán)	可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具
②遠(yuǎn)期合同	可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具
③金融工具	可以將金融工具的外匯基差單獨分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具
④比例指定	可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具

(3)企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險頭寸相互抵銷的情形)。

2.被套期項目

被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或項目組合的一部分(項目組成部分)指定為被套期項目：

(1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債(公允價值套期/現(xiàn)金流量套期) 。

(2)尚未確認(rèn)的確定承諾諾(公允價值套期，外匯風(fēng)險可以選擇公允價值套期/現(xiàn)金流量套期)。

(3)極可能發(fā)生的預(yù)期交易(現(xiàn)金流量套期) 。

(4)境外經(jīng)營凈投資。

3.企業(yè)集團層面套期關(guān)系的指定

(1)一般規(guī)定

項目		個別報表		合并報表
與企業(yè)集團之外的對手方之間	交易形成的資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或極可能發(fā)生的預(yù)期交易	可以指定為被套期項目
	簽訂的合同	可指定為套期工具
同一企業(yè)集團內(nèi)的主體之間的交易		可以運用套期會計	不可以運用套期會計