套期的會(huì)計(jì)處理_2024年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)
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【知識(shí)點(diǎn)】套期的會(huì)計(jì)處理
【所屬章節(jié)】第九章 金融工具會(huì)計(jì)
套期的會(huì)計(jì)處理(2022年、2021年、2019年、2018年)
(一)套期的分類
1.公允價(jià)值套期(現(xiàn)金流不變,擔(dān)心公允價(jià)值變動(dòng),產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)敞口)
適用范圍 | (1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債 (2)尚未確認(rèn)的確定承諾 (3)上述項(xiàng)目組成部分 |
會(huì)計(jì)影響 | 一般情況:影響損益 特殊情況:影響其他綜合收益(僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期 |
2.現(xiàn)金流量套期(對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期)
適用范圍 | (1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債 (2)極可能發(fā)生的預(yù)期交易 (3)與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn) 【提示】尚未確認(rèn)的確定承諾中,只有外匯風(fēng)險(xiǎn)可作為現(xiàn)金流量套期 |
會(huì)計(jì)影響 | 影響損益 |
3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期
是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。
(二)套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定
關(guān)于套期工具,還有以下幾點(diǎn)需要說(shuō)明:
(1)對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。
(2)在確立套期關(guān)系時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具,但下列情形除外:
①期權(quán) | 可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi),只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具 |
②遠(yuǎn)期合同 | 可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開(kāi),只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具 |
③金融工具 | 可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆,只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具 |
④比例指定 | 可以將套期工具的一定比例指定為套期工具,但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具 |
(3)企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險(xiǎn)頭寸相互抵銷的情形)。
2.被套期項(xiàng)目
被套期項(xiàng)目,是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),且被指定為被套期對(duì)象的、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目。企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或項(xiàng)目組合的一部分(項(xiàng)目組成部分)指定為被套期項(xiàng)目:
(1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債(公允價(jià)值套期/現(xiàn)金流量套期) 。
(2)尚未確認(rèn)的確定承諾諾(公允價(jià)值套期,外匯風(fēng)險(xiǎn)可以選擇公允價(jià)值套期/現(xiàn)金流量套期)。
(3)極可能發(fā)生的預(yù)期交易(現(xiàn)金流量套期) 。
(4)境外經(jīng)營(yíng)凈投資。
3.企業(yè)集團(tuán)層面套期關(guān)系的指定
(1)一般規(guī)定
項(xiàng)目 | 個(gè)別報(bào)表 | 合并報(bào)表 | ||
與企業(yè)集團(tuán)之外的對(duì)手方之間 | 交易形成的資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或極可能發(fā)生的預(yù)期交易 | 可以指定為被套期項(xiàng)目 | ||
簽訂的合同 | 可指定為套期工具 | |||
同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的主體之間的交易 | 可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì) | 不可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì) |
(2)例外情況
①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主體與其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的子公司之間的交易,可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。
②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項(xiàng)目的匯兌收益或損失,不能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中全額抵銷的,企業(yè)可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面將該貨幣性項(xiàng)目的外匯風(fēng)險(xiǎn)指定為被套期項(xiàng)目。
③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極可能發(fā)生的預(yù)期交易,按照進(jìn)行此項(xiàng)交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標(biāo)價(jià),且相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)將影響合并損益的,企業(yè)可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面將該外匯風(fēng)險(xiǎn)指定為被套期項(xiàng)目。
注:以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義
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