【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第一節(jié)知識點精講：企業(yè)合并。其主要內(nèi)容包括同一控制下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（3）

　　目錄：

　�。ㄒ唬┓峭�一控制下的企業(yè)合并

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　�。ㄈ�）非同一控制下的控股合并

　�。ㄋ模┓峭�一控制下的吸收合并

　�。ㄎ澹┩ㄟ^多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　�。�六）反向購買的處理

　　（七）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　�。ò耍┎粏适Э刂茩�(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　�。ň牛┍毁徺I方的會計處理

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　知識點概述：

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　購買方對于企業(yè)合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：

　�。�1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。視企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。

　　商譽代表的是合并中取得的由于不符合確認條件未予確認的資產(chǎn)以及被購買方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力。

　　商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進行測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關(guān)減值準備在提取以后，不能夠轉(zhuǎn)回。

　�。�2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（作為利得計入營業(yè)外收入）。

　　該種情況下，購買方首先要對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進行復(fù)核，如果復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入購買方合并當(dāng)期的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。因為在個別報表上長期股權(quán)投資按照成本法核算，初始投資成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不作調(diào)整，在個別報表中不體現(xiàn)營業(yè)外收入。

　　6.企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的情況（了解）

　　對于非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，在合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項進行核算。繼后取得進一步信息表明有關(guān)資產(chǎn)、負債公允價值與暫時確定的價值不同的，應(yīng)分別以下情況進行處理：

　　（1）購買日后l2個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整

　　在合并當(dāng)期期末以暫時確定的價值對企業(yè)合并進行處理的情況下，自購買日算起12個月內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產(chǎn)、負債的暫時性價值進行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進行追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息，也應(yīng)進行相關(guān)的調(diào)整。

　�。�2）超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整

　　自購買日算起l2個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第28號--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進行處理。即應(yīng)視為會計差錯更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整所確認的商譽或是計入合并當(dāng)期利潤表中的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。

　　7.購買日合并財務(wù)報表的編制

　　非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟資源情況。在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

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