【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第一節(jié)知識點精講：企業(yè)合并。其主要內(nèi)容包括同一控制下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（4）

　　目錄：

　�。ㄒ唬┓峭�一控制下的企業(yè)合并

　�。ǘ�）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　（五）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　（六）反向購買的處理

　�。ㄆ撸┵徺I子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　�。ò耍┎粏适Э刂茩�(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　�。ň牛┍毁徺I方的會計處理

　�。ㄊ�）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　知識點概述：

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　在非同一控制下的控股合并方式下，購買方所涉及的會計處理問題主要是兩個方面：一是購買日因進行企業(yè)合并形成的對被購買方的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定，該成本與作為合并對價支付的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間差額的處理（即并賬）；二是購買日合并財務(wù)報表的編制（即并表）。

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。其具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。

　　（五）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　如果企業(yè)合并是通過多次交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應(yīng)確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，購買方應(yīng)當區(qū)分個別報表和合并報表分步進行處理：

　　1.個別報表

　　在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　2.合并報表

　　在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并按照以下原則處理：

　�。�1）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

　�。�2）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本。

　�。�3）在按照上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入當期損益的金額。

　�。�4）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。

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