案例分析題六(本題10分)

　　甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2006年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務(wù)報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。

　　(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對外出售。

　�、贉p值測試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。

　�、跍p值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。

　�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價值為l 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預(yù)計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l l80萬元。

　　(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據(jù)甲公

　　司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計如下：

　�、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況

　　項 目 金額(萬元)

　　產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金 1500

　　采購原材料支付現(xiàn)金 500

　　支付人工工資 400

　　以現(xiàn)金支付其他制造費用 80

　　以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費 20

　�、�2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。

　　③2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預(yù)計其必要報酬率為5%，故以5%作為預(yù)計未

　　來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　折現(xiàn)率 1年 2年 3年

　　5% 0.9524 0.907 0.8638

　　(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　�、俣‘a(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測試。

　　②將設(shè)備A、B、C作為一個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。

　　該資產(chǎn)組的可收回金額

　　=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638

　　=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬元)

　　該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備

　　=2000-1397.23

　　=602.77(萬元)

　　其中：設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備

　　=500-(340-40)=200(萬元)

　　設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬元)

　　設(shè)備B應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=402.77—241.66=161.11(萬元)

　�、蹖υO(shè)備D單獨進(jìn)行減值測試。

　　設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬元)

　　要求：

　　1.分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明

　　理由;如不正確，請說明正確的認(rèn)定結(jié)果。

　　2.分析、判斷甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。

　　【答案及解析】

　　1.將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組正確。

　　理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　[或：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。

　　2.甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配。

　　正確的金額：

　　設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900/2000=271.25(萬元)

　　設(shè)備B應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600/2000=180.83(萬元)

　　設(shè)備C應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬元)

　　甲公司計算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：設(shè)備D的可收回金額為l l80萬元。

　　正確的金額：

　　對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1200一1180=20(萬元)。

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