案例分析題七(本題10分)

　　A上市公司根據(jù)2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：

　　(1)首次執(zhí)行日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。公司管理層計(jì)劃在2007年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。2007年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債297萬元。

　　(2)2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。

　　(3)2007年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)造成一定程度的腐蝕，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元。銷售部門提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于2008年2月對(duì)外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。

　　(4)2007年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備允許稅前抵扣。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異400萬元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。

　　根據(jù)公司的未來發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。

　　【答案及解析】

　　(1)A公司對(duì)事項(xiàng)(1)的所得稅會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率33%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　(2)A公司對(duì)事項(xiàng)(2)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因辭退福利義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異(25%)為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250(5000x25%)萬元。

　　(3)A公司對(duì)事項(xiàng)(3)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l00(400x25%)萬元。

　　(4)A公司對(duì)事項(xiàng)(4)的.所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)97.50(390*25%)。

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