[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高會頻道提供高級會計師職稱論文：國家投資項目跟蹤審計模式研究。

　　【摘要】本文總結(jié)了國家投資項目的特點，并據(jù)此構(gòu)建了間歇式、連續(xù)式及間歇-連續(xù)式跟蹤審計模式，分析了三種模式的實施主體、特點、適用范圍及應(yīng)注意的問題，通過比較為三種模式的選用提供了參考，對大型國家投資項目的全過程跟蹤審計的進(jìn)一步開展具有現(xiàn)實意義。

　　【關(guān)鍵詞】跟蹤審計 審計模式 國家投資項目

　　一、引言

　　跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進(jìn)行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計方式，其實質(zhì)是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20世紀(jì)90年代后期，初期的跟蹤審計內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質(zhì)相當(dāng)于我國審計機(jī)關(guān)的“后續(xù)審計”。對于國家投資項目，各國審計機(jī)關(guān)由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內(nèi)容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國家為代表的立法型國家審計機(jī)關(guān)，國家投資項目審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃（決策、勘察設(shè)計等主要工作的統(tǒng)稱）審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是“一前一后”，“一前”就是建設(shè)計劃審計，“一后”就是建設(shè)項目的績效評估，較少采用與項目建設(shè)同步的審計方式。

　　在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983年，主要由政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計內(nèi)容以財政財務(wù)收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項目管理審計發(fā)展，審計方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計。2005年9月至2009年3月審計署對北京奧組委財務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經(jīng)驗。審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃要求“積極探索跟蹤審計。對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行國家投資項目審計的主要方式。

　　在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點是，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務(wù)的總結(jié)，論述的重點一般在于跟蹤建設(shè)項目各階段的審計內(nèi)容、介入時點、審計風(fēng)險、實現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項目進(jìn)行分析。而審計的內(nèi)容、介入時點、風(fēng)險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發(fā)揮審計效果具有現(xiàn)實意義。

　　二、國家投資項目的特點

　　本文的國家投資項目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。

　　1. 項目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項目一般是關(guān)系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目；而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質(zhì)來說一般也是公益性項目，也有經(jīng)營性項目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項目較多，建設(shè)周期長，需分期進(jìn)行建設(shè)，項目改動較多，影響較大。

　　2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項目中占有絕對優(yōu)勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個優(yōu)勢互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時間內(nèi)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。

　　3. 項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996年原國家計委制定《關(guān)于實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》（計建設(shè)［1996］673號），要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項目在建設(shè)階段必須組建項目法人。實行項目法人責(zé)任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，將部分審計監(jiān)督貫穿于項目建設(shè)的過程中，提高了政府審計的效率。

　　國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計應(yīng)該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求；投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發(fā)揮審計功能的制約因素；項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內(nèi)部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發(fā)揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極意義。

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