二、內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責(zé)任審計以及問責(zé)制的相互關(guān)系和作用

　　1、內(nèi)部控制審計是經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟問責(zé)制的基礎(chǔ)

　　《內(nèi)部審計基本準則》第十三條指出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行測試。”。開展經(jīng)濟責(zé)任審計是為了對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家方針政策法律法規(guī)情況，重大經(jīng)濟決策情況，依法履行經(jīng)濟職責(zé)情況，財務(wù)收支及資產(chǎn)管理情況，內(nèi)部控制管理情況以及個人廉政情況等方面進行監(jiān)督、鑒證和評價。目的是為了加強管理，提升領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政水平。開展內(nèi)部控制審計，審計人員可以充分了解單位內(nèi)部管理控制制度的建立、執(zhí)行和有效，掌握領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)及執(zhí)政的能力，促進管理科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。責(zé)任必須通過管理者用單位部門規(guī)章制度的形式加以明細化，用制度和控制程序體現(xiàn)管理者的職責(zé)及責(zé)任，靠“問”的“制度”來保證“權(quán)責(zé)對等”，實現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任的統(tǒng)一。明晰責(zé)任才能真正讓問責(zé)問到責(zé)任人頭上，才能讓經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)制得以實現(xiàn)。內(nèi)部控制審計不僅在強化內(nèi)部管理上發(fā)揮巨大的作用，而且也是夯實經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制的基礎(chǔ)。

　　2、經(jīng)濟責(zé)任審計在問責(zé)制中發(fā)揮著不可忽視的作用

　　審計的職能主要是監(jiān)督，通過審計監(jiān)督，可促進已出臺的問責(zé)措施制度執(zhí)行到位。實踐證明，經(jīng)濟責(zé)任審計有力地促進了問責(zé)制度的發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任審計將問責(zé)擴展到經(jīng)濟領(lǐng)域，擴大了問責(zé)的范圍，極大地豐富和深化了問責(zé)的內(nèi)容，將領(lǐng)導(dǎo)干部工作的績效，尤其是經(jīng)濟決策的績效和經(jīng)濟管理制度責(zé)任納入問責(zé)的視野，促進了問責(zé)制度的常態(tài)化，促進將事后的追究與日常的科學(xué)管理結(jié)合起來，經(jīng)濟責(zé)任審計在經(jīng)濟問責(zé)制推進建設(shè)民主政治進程中，發(fā)揮了不可忽視的積極作用。

　　我國審計法等有關(guān)法律明確規(guī)定了我國政府審計機關(guān)的行政處罰權(quán)權(quán)限，國務(wù)院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》也進一步規(guī)定，政府審計機關(guān)及其派出機構(gòu)有權(quán)依法對財政違法行為做出處理處罰的決定�！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十一條賦予了內(nèi)部審計機構(gòu)對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定;對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準，有權(quán)予以暫時封存;對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。這使審計監(jiān)督具有了對一部分經(jīng)濟責(zé)任的直接和間接問責(zé)權(quán)力。再結(jié)合審計活動自身強大的信息披露功能，勢必會使審計部門在問責(zé)制的建設(shè)過程中扮演著無可替代且舉足輕重的角色。

　　發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的建設(shè)性作用，可促進問責(zé)機制的完善。經(jīng)濟問責(zé)的目的是保證領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使公共權(quán)力，如果問責(zé)僅僅停留在事后的處罰，那只能是加劇導(dǎo)致官僚主義、形式主義、弄虛作假等嚴重后果，給經(jīng)濟秩序、社會道德帶來巨大影響甚至沖擊。必須通過經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督來加強經(jīng)濟責(zé)任管理，通過考核實績、評價效廉、監(jiān)測風(fēng)險、界定責(zé)任、樹立導(dǎo)向，使經(jīng)濟責(zé)任管理科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟權(quán)力的邊界和責(zé)任標準，逐步使問責(zé)制實現(xiàn)常態(tài)化。

　　3、經(jīng)濟責(zé)任審計和問責(zé)制是內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行的保障

　　經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制的實施是當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在著不履行職責(zé)、有過失、對國家經(jīng)濟造成損失等行為存在時，審計部門通過移送案件線索、建議給予黨紀政紀處分等各種形式，追究被審計對象的責(zé)任。筆者發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)違規(guī)違紀問題的發(fā)生很大程度上是由于內(nèi)部控制體制上的缺陷造成的。經(jīng)濟責(zé)任審計和問責(zé)制的實施最終還是要問到內(nèi)部控制體制上，經(jīng)濟責(zé)任審計和問責(zé)制實施的最高目標是“懲前畢后，治病救人”，是要從內(nèi)部控制體制的根本上解決問題。內(nèi)部控制審計的最終目標，是健全完善內(nèi)部控制體系，做好“關(guān)口前移”。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計和問責(zé)制與內(nèi)部控制審計的目標一致，嚴格經(jīng)濟責(zé)任審計和問責(zé)是內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行的保障。

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