案例分析

　　甲公司2012年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會計處理如下：

　　(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本時

　　借：勞務(wù)成本 280000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280000

　　(2)預(yù)收勞務(wù)款時

　　借：銀行存款 440000

　　　　貸：預(yù)收賬款 440000

　　(3)2012年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70%

　　2012年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000(元)

　　2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000(元)

　　借：預(yù)收賬款 420000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 280000

　　　　貸：勞務(wù)成本 280000

　　計提營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加 14112

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12600(420000×3%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 882

　　應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 378

　　應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加252.

　　計算企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用31472 (420000-280000-14112)×25%

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 31472.

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