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自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待的稅務(wù)和會計處理

2014-4-28 16:58:14中國稅務(wù)報字體:

  企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈,除填報上述項目外,還應(yīng)作以下稅務(wù)處理及填報:

  一、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時,企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。

  業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用,如餐飲、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。企業(yè)此筆視同銷售的業(yè)務(wù)招待費117萬元的60%,和當(dāng)年銷售收入5‰部分,按照孰低原則,確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,填入附表三第26行第2列。再將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額,填入附表三第26行第3列。

  如果視同銷售金額(117萬元)的60%,沒有超過企業(yè)營業(yè)收入5‰的扣除限額,納稅調(diào)增時,填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第26行“業(yè)務(wù)招待費”第2列“稅收金額”填70.2萬元,第3列“調(diào)增金額”46.8萬元。

  二、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳時,企業(yè)所得稅的匯算清繳申報方法。

  業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用,如企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀念品等。企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳,所得稅匯算應(yīng)確認費用為117萬元,而會計計入當(dāng)期損益的金額為97萬元,稅收與會計處理產(chǎn)生差異20萬元,如果廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費年度發(fā)生總額不超過年度營業(yè)收入15%的稅前扣除限額,應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)減時,填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第27行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元。

  三、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈時,企業(yè)所得稅匯算清繳申報方法。

  捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量,也不會增加企業(yè)的利潤。企業(yè)將產(chǎn)品用于捐贈的支出額,所得稅匯算應(yīng)確認的支出為117萬元;而會計計入當(dāng)期損益的金額為97萬元,稅收與會計處理產(chǎn)生差異20萬元。

  如果企業(yè)的捐贈通過符合條件的公益性社會團體,并取得合法收據(jù),此公益性捐贈117萬元申報方法是:如果不超過年度利潤總額12%,應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元的稅務(wù)處理,納稅調(diào)減時,填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”20萬元;此公益性捐贈117萬元如果超過年度利潤總額12%,超過部分填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第28行“其他”第3列“調(diào)增金額”。

  如果企業(yè)的此捐贈不符合公益性捐贈稅前扣除條件,發(fā)生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計上計入當(dāng)期損益的金額為97萬元,稅收與會計處理產(chǎn)生差異,因此應(yīng)作納稅調(diào)增97萬元的稅務(wù)處理。納稅調(diào)增時,填報附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第28行“捐贈支出”第3列“調(diào)增金額”97萬元。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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