實(shí)操就業(yè)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策解讀
貸款損失準(zhǔn)備金是金融企業(yè)預(yù)留出來應(yīng)對壞賬的款項(xiàng)，金融企業(yè)計(jì)提的符合條件的貸款損失金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。今年財(cái)政部出臺了《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號），進(jìn)一步規(guī)范了金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策。
一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍
政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)包括以下幾項(xiàng)：
1．貸款，包含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款；
2．銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；
3．由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
二、不準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)
不準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)指的是金融企業(yè)不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，如：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)。
值得說明的一點(diǎn)是，除上述所列舉的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，金融企業(yè)其他的風(fēng)險(xiǎn)貸款資產(chǎn)也不可以在稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金。
三、計(jì)算方法
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
若計(jì)算出的準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為負(fù)數(shù)，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
【案例】截至2018年年末，甲銀行的抵押貸款為2000萬元，2017年度已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額為50萬元。
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝2000×1%-50=-30（萬元）
那么此時(shí)2018年的應(yīng)納稅稅所得額應(yīng)調(diào)增30萬元。
金融企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
以上就是對金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的解讀，納稅人一要注意準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍，二要清楚企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失可以全額在稅前扣除。
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