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增值稅籌劃的關(guān)鍵是什么?

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:韓世龍2019-09-19 11:17:17

增值稅是個(gè)狡猾的稅種,也是一個(gè)名不副實(shí)的稅種。對(duì)商貿(mào)企業(yè)而言,增值稅或許貨真價(jià)實(shí);對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)而言,增值稅并非只對(duì)增值額征稅,實(shí)則是“交易中的所得稅”,這份“交易中的所得稅”同樣需要做納稅調(diào)整。

增值稅籌劃的關(guān)鍵是什么?

譬如,生產(chǎn)制造企業(yè)單位產(chǎn)品成本為60元,賣100元,增值額為40元,理論上增值稅就只用對(duì)這40元征稅。但實(shí)際做法并非如此,且看這60元的成本里面,人工成本、無進(jìn)項(xiàng)的材料成本與無進(jìn)項(xiàng)的制造費(fèi)用最終都會(huì)被算作了增值額。如此一來,等于變相擴(kuò)大了增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

營改增以后,許多企業(yè)反映稅并未少交,反而多交了。稍稍想想就明白了,交營業(yè)稅時(shí)稅率5%(價(jià)內(nèi)稅),改為增值稅后稅率6%(價(jià)外稅),把6%的價(jià)外稅折為價(jià)內(nèi)稅是為5.66%,稅率提高了0.66%。營改增de 企業(yè)大部分從事服務(wù)業(yè),成本構(gòu)成以人工成本為主,能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)的機(jī)會(huì)不多,自然抵扣不足,稅負(fù)就這么提升了。

營改增解決了后端企業(yè)重復(fù)征稅的問題,卻未解決前端企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)可抵的問題。破解營改增后企業(yè)稅負(fù)不降反升的尷尬,有兩種選擇,一是降低稅率,二是對(duì)人工成本核算進(jìn)項(xiàng)稅。

國內(nèi)企業(yè)同時(shí)承擔(dān)著增值稅與企業(yè)所得稅,稅負(fù)之重,世界排名可居前列。在特朗普推動(dòng)降稅的大背景下,世界各國必然會(huì)跟進(jìn)。我推測(cè)在未來一段時(shí)間內(nèi)降稅也會(huì)是我們的主旋律。

增值稅是企業(yè)最有痛感的稅負(fù)。降低增值稅稅負(fù)最直接、有效措施無疑是降低稅率。另一方面,推動(dòng)人工成本納入增值稅扣除范圍也是務(wù)實(shí)的選擇。

人工成本在服務(wù)性企業(yè)約占總成本的60%,在生產(chǎn)制造型企業(yè)約占總成本的30%。要是人工成本能納入進(jìn)項(xiàng)抵扣,降稅效果會(huì)十分明顯。對(duì)營改增企業(yè)如此,對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)也是如此。

人工成本就一定不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎,非也。企業(yè)用工如采取勞務(wù)外包,勞務(wù)公司可開具增值稅專票,這部分人工成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)就能做增值稅抵扣。只是羊毛出在羊身上,勞務(wù)公司定然會(huì)通過做大合同額的方式把自己該承擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)嫁給用工企業(yè)。如果未來政策能允許人工成本納入增值稅抵扣范圍,這種算計(jì)就沒必要了。

人工成本納入增值稅抵扣范圍,可極大程度地還原了增值稅設(shè)計(jì)的初衷。即便政策一直不允許,企業(yè)也能想出辦法實(shí)現(xiàn)這一目的。

在人工智能不斷興起的當(dāng)下,用機(jī)器人替代人是發(fā)展的趨勢(shì)。簡(jiǎn)單重復(fù)的工作崗位,人工智能更具優(yōu)勢(shì)。人工智能可作為設(shè)備購入看待,購進(jìn)價(jià)款中的進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣。這樣一來,機(jī)器人不僅具備了效率優(yōu)勢(shì),也具備了稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。未來用工人數(shù)越少的企業(yè)增值稅稅負(fù)越低,越具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

可以說,增值稅籌劃的關(guān)鍵在人工成本。失業(yè)與人工成本納入增值稅抵扣這二者看似不相關(guān),實(shí)則緊密相連。如此一來,不利影響顯而易見,失業(yè)大軍會(huì)越來越龐大。但也有有利的一面,資本逐利行為會(huì)反過來刺激企業(yè)淘汰落后的生產(chǎn)力,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

(本文來源:指尖上的會(huì)計(jì) 作者:袁國輝)


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