哪些普通發(fā)票和憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
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職場(chǎng)陪伴在增值稅的計(jì)算與繳納中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通常，大家熟知增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可實(shí)際上，部分普通發(fā)票及特定憑證同樣具備這一功能。準(zhǔn)確把握這些可抵扣項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)合理降低稅務(wù)成本意義重大。下面，就為大家詳細(xì)梳理可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票和憑證類(lèi)型。
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸相關(guān)普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票
自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，若取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。例如，某企業(yè)員工因公出差，通過(guò)在線(xiàn)平臺(tái)訂購(gòu)機(jī)票，取得一張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票，金額為 1000 元，稅額為 90 元(假設(shè)稅率為 9%)，該企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，可直接將這 90 元稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單
納稅人取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =(票價(jià) + 燃油附加費(fèi))÷(1 + 9%)×9% 。比如，員工小李的航空運(yùn)輸電子客票行程單上顯示票價(jià)為 1500 元，燃油附加費(fèi)為 50 元，那么該行程單可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 (1500 + 50)÷(1 + 9%)×9%≈127.06 元 。
注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票
若取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷(1 + 9%)×9% 。例如，小王出差的鐵路車(chē)票票面金額為 300 元，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 300÷(1 + 9%)×9%≈24.77 元 。
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
對(duì)于注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷(1 + 3%)×3% 。假設(shè)小張取得一張公路客票，票面金額為 200 元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 200÷(1 + 3%)×3%≈5.83 元 。
需注意，要滿(mǎn)足抵扣條件，運(yùn)輸服務(wù)必須是國(guó)內(nèi)的，且限于與本單位簽訂勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工;同時(shí)，該運(yùn)輸服務(wù)需用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，若用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)則不允許抵扣。
通行費(fèi)發(fā)票
收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票
納稅人支付道路通行費(fèi)，取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票的，按照發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某物流企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中，取得一張高速公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，金額為 500 元，稅額為 15 元(假設(shè)按 3% 計(jì)算)，則可將這 15 元稅額用于抵扣。
橋、閘通行費(fèi)發(fā)票
若取得橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額 = 橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額 ÷(1 + 5%)×5% 。如企業(yè)取得一張橋通行費(fèi)發(fā)票，注明金額為 100 元，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 100÷(1 + 5%)×5%≈4.76 元 。
需注意，這里的通行費(fèi)發(fā)票不包含財(cái)政票據(jù)，只有符合規(guī)定的發(fā)票才能用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票及收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票，即農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得此類(lèi)發(fā)票，按發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外)，公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買(mǎi)價(jià) × 扣除率。例如，某食品加工企業(yè)從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)自產(chǎn)水果，農(nóng)戶(hù)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，買(mǎi)價(jià)為 5000 元，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 5000×9% = 450 元 。
若企業(yè)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13% 稅率貨物，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，還可按照 1% 加計(jì)扣除。比如上述食品加工企業(yè)將收購(gòu)的水果加工成果汁(適用 13% 稅率)，在領(lǐng)用水果時(shí)，除了按 9% 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還可加計(jì)扣除 5000×1% = 50 元 ，實(shí)際共可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 500 元 。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。與農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票類(lèi)似，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;用于生產(chǎn)或委托加工 13% 稅率貨物時(shí)，可加計(jì) 1% 扣除。例如，某茶葉加工廠(chǎng)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，收購(gòu)農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)茶葉，買(mǎi)價(jià)為 8000 元，在一般情況下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 8000×9% = 720 元 ;若用于生產(chǎn)精制茶葉(適用 13% 稅率)，生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期可加計(jì)扣除 8000×1% = 80 元 ，總共可抵扣 800 元 。
政策來(lái)源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)
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