未開票收入怎么申報(bào)增值稅？

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-07-25 10:46:13

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在企業(yè)的日常經(jīng)營里，常常會出現(xiàn)這樣的情況：商品已然交付，服務(wù)也已提供，款項(xiàng)順利到賬，可發(fā)票卻還未開具。這筆收入就屬于 “未開票收入”。在增值稅申報(bào)時，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對未開票收入的申報(bào)處理心存疑惑，操作不當(dāng)便可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。今天，我們就來深入探討未開票收入該如何申報(bào)增值稅。

一、未開票收入的界定

未開票收入，簡單來說，就是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，卻尚未給購買方開具發(fā)票的那部分收入。比如，企業(yè)在電商平臺銷售商品，消費(fèi)者未索要發(fā)票;或是企業(yè)向個人客戶提供服務(wù)，對方不需要發(fā)票報(bào)銷等情況。只要滿足了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，不管有沒有開具發(fā)票，都得確認(rèn)收入并申報(bào)增值稅。

二、未開票收入申報(bào)的重要性

按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入涵蓋了開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補(bǔ)收入等多個方面。只申報(bào)開票收入，而隱瞞未開票收入，這不僅違反稅收法規(guī)，還會導(dǎo)致企業(yè)少繳稅款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金以及罰款等嚴(yán)厲處罰。更為嚴(yán)重的是，這會影響企業(yè)的納稅信用等級，對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，如招投標(biāo)、銀行貸款等產(chǎn)生諸多不利影響。

三、一般納稅人未開票收入申報(bào)實(shí)操

(一)申報(bào)流程

確認(rèn)收入：當(dāng)企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為且滿足納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定時，無論是否開具發(fā)票，都要及時確認(rèn)未開票收入。例如，A 公司(一般納稅人)在 2025 年 7 月 10 日向 B 公司銷售一批貨物，合同約定采用直接收款方式，當(dāng)天 A 公司已收到全部貨款，但因 B 公司內(nèi)部流程問題，暫未要求開具發(fā)票。依據(jù)《增值稅暫行條例》，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，所以 A 公司在 7 月 10 日就應(yīng)確認(rèn)這筆未開票收入。

計(jì)算稅額：根據(jù)應(yīng)稅行為適用的增值稅稅率，準(zhǔn)確計(jì)算未開票收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。假設(shè) A 公司銷售的貨物適用稅率為 13%，收到的貨款(含稅)為 113 萬元，那么未開票收入(不含稅) = 113÷(1 + 13%) = 100 萬元，銷項(xiàng)稅額 = 100×13% = 13 萬元。

填寫申報(bào)表：在申報(bào)所屬期增值稅時，將未開票收入的銷售額和銷項(xiàng)稅額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(一)第 5 至 6 列 “未開具發(fā)票” 欄對應(yīng)行次。以 A 公司為例，在申報(bào) 2025 年 7 月增值稅時，在附列資料(一)的 “未開具發(fā)票” 欄第 1 行(假設(shè)銷售貨物適用 13% 稅率在第 1 行)，“銷售額” 列填寫 100 萬元，“銷項(xiàng)稅額” 列填寫 13 萬元。主表數(shù)據(jù)會根據(jù)附列資料(一)等相關(guān)附表數(shù)據(jù)自動生成。

(二)后續(xù)補(bǔ)開發(fā)票的處理

如果企業(yè)在后續(xù)月份補(bǔ)開了之前已申報(bào)的未開票收入發(fā)票，申報(bào)時需在 “未開具發(fā)票” 欄次填寫負(fù)數(shù)沖減之前申報(bào)的未開票收入銷售額及銷項(xiàng)稅額，同時在 “開具發(fā)票” 對應(yīng)欄次正常填報(bào)開票數(shù)據(jù)。例如，A 公司在 2025 年 8 月為 7 月已申報(bào)未開票收入的業(yè)務(wù)補(bǔ)開了增值稅專用發(fā)票，金額 100 萬元，稅額 13 萬元。那么在申報(bào) 2025 年 8 月增值稅時，在附列資料(一)“未開具發(fā)票” 欄第 1 行，“銷售額” 列填寫 -100 萬元，“銷項(xiàng)稅額” 列填寫 -13 萬元;同時在 “開具增值稅專用發(fā)票” 欄第 1 行，“銷售額” 列填寫 100 萬元，“銷項(xiàng)稅額” 列填寫 13 萬元。這樣操作能避免重復(fù)申報(bào)納稅。

四、小規(guī)模納稅人未開票收入申報(bào)要點(diǎn)

(一)申報(bào)流程

確認(rèn)收入：小規(guī)模納稅人同樣要依據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，確認(rèn)未開票收入。比如，C 企業(yè)(小規(guī)模納稅人)在 2025 年第三季度向多個個人客戶提供了服務(wù)，部分客戶未索要發(fā)票，C 企業(yè)在服務(wù)完成且收到款項(xiàng)時，就應(yīng)確認(rèn)這部分未開票收入。

判斷免稅情況：小規(guī)模納稅人需將所有銷售收入(包含已開票和未開票收入)合并計(jì)算，判斷是否符合免稅條件。按照現(xiàn)行政策，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過 10 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元)的，免征增值稅。假設(shè) C 企業(yè) 2025 年第三季度已開具發(fā)票銷售額為 15 萬元，未開票收入為 8 萬元，季度合計(jì)銷售額為 15 + 8 = 23 萬元，未超過 30 萬元，符合免稅條件。

填寫申報(bào)表：若季度合計(jì)銷售額未超過 30 萬元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時，企業(yè)將季度銷售額填報(bào)至《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”;如果是個體工商戶，則填寫在第 11 欄 “未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。若季度銷售額超過 30 萬元，將不含稅未開票收入一并填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 1 欄 “應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3% 征收率)”(大部分業(yè)務(wù)適用 3% 征收率，若為不動產(chǎn)租賃等適用 5% 征收率的業(yè)務(wù)，填入第 4 欄 “應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5% 征收率)”)。例如 C 企業(yè)，在申報(bào) 2025 年第三季度增值稅時，將 23 萬元銷售額填入第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”。

政策來源于：海南稅務(wù)公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。