未開票收入怎么申報增值稅？

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-07-25 10:46:13

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在企業(yè)的日常經營里，常常會出現這樣的情況：商品已然交付，服務也已提供，款項順利到賬，可發(fā)票卻還未開具。這筆收入就屬于 “未開票收入”。在增值稅申報時，許多企業(yè)財務人員對未開票收入的申報處理心存疑惑，操作不當便可能引發(fā)稅務風險。今天，我們就來深入探討未開票收入該如何申報增值稅。

一、未開票收入的界定

未開票收入，簡單來說，就是企業(yè)已經實現了銷售貨物、提供勞務或服務等增值稅應稅行為，卻尚未給購買方開具發(fā)票的那部分收入。比如，企業(yè)在電商平臺銷售商品，消費者未索要發(fā)票;或是企業(yè)向個人客戶提供服務，對方不需要發(fā)票報銷等情況。只要滿足了增值稅納稅義務發(fā)生的條件，不管有沒有開具發(fā)票，都得確認收入并申報增值稅。

二、未開票收入申報的重要性

按照相關規(guī)定，增值稅申報收入涵蓋了開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等多個方面。只申報開票收入，而隱瞞未開票收入，這不僅違反稅收法規(guī)，還會導致企業(yè)少繳稅款，一旦被稅務機關查實，企業(yè)將面臨補繳稅款、加收滯納金以及罰款等嚴厲處罰。更為嚴重的是，這會影響企業(yè)的納稅信用等級，對企業(yè)未來的經營發(fā)展，如招投標、銀行貸款等產生諸多不利影響。

三、一般納稅人未開票收入申報實操

(一)申報流程

確認收入：當企業(yè)發(fā)生增值稅應稅行為且滿足納稅義務發(fā)生時間規(guī)定時，無論是否開具發(fā)票，都要及時確認未開票收入。例如，A 公司(一般納稅人)在 2025 年 7 月 10 日向 B 公司銷售一批貨物，合同約定采用直接收款方式，當天 A 公司已收到全部貨款，但因 B 公司內部流程問題，暫未要求開具發(fā)票。依據《增值稅暫行條例》，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天，所以 A 公司在 7 月 10 日就應確認這筆未開票收入。

計算稅額：根據應稅行為適用的增值稅稅率，準確計算未開票收入對應的銷項稅額。假設 A 公司銷售的貨物適用稅率為 13%，收到的貨款(含稅)為 113 萬元，那么未開票收入(不含稅) = 113÷(1 + 13%) = 100 萬元，銷項稅額 = 100×13% = 13 萬元。

填寫申報表：在申報所屬期增值稅時，將未開票收入的銷售額和銷項稅額填入《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》附列資料(一)第 5 至 6 列 “未開具發(fā)票” 欄對應行次。以 A 公司為例，在申報 2025 年 7 月增值稅時，在附列資料(一)的 “未開具發(fā)票” 欄第 1 行(假設銷售貨物適用 13% 稅率在第 1 行)，“銷售額” 列填寫 100 萬元，“銷項稅額” 列填寫 13 萬元。主表數據會根據附列資料(一)等相關附表數據自動生成。

(二)后續(xù)補開發(fā)票的處理

如果企業(yè)在后續(xù)月份補開了之前已申報的未開票收入發(fā)票，申報時需在 “未開具發(fā)票” 欄次填寫負數沖減之前申報的未開票收入銷售額及銷項稅額，同時在 “開具發(fā)票” 對應欄次正常填報開票數據。例如，A 公司在 2025 年 8 月為 7 月已申報未開票收入的業(yè)務補開了增值稅專用發(fā)票，金額 100 萬元，稅額 13 萬元。那么在申報 2025 年 8 月增值稅時，在附列資料(一)“未開具發(fā)票” 欄第 1 行，“銷售額” 列填寫 -100 萬元，“銷項稅額” 列填寫 -13 萬元;同時在 “開具增值稅專用發(fā)票” 欄第 1 行，“銷售額” 列填寫 100 萬元，“銷項稅額” 列填寫 13 萬元。這樣操作能避免重復申報納稅。

四、小規(guī)模納稅人未開票收入申報要點

(一)申報流程

確認收入：小規(guī)模納稅人同樣要依據增值稅納稅義務發(fā)生時間，確認未開票收入。比如，C 企業(yè)(小規(guī)模納稅人)在 2025 年第三季度向多個個人客戶提供了服務，部分客戶未索要發(fā)票，C 企業(yè)在服務完成且收到款項時，就應確認這部分未開票收入。

判斷免稅情況：小規(guī)模納稅人需將所有銷售收入(包含已開票和未開票收入)合并計算，判斷是否符合免稅條件。按照現行政策，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 10 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元)的，免征增值稅。假設 C 企業(yè) 2025 年第三季度已開具發(fā)票銷售額為 15 萬元，未開票收入為 8 萬元，季度合計銷售額為 15 + 8 = 23 萬元，未超過 30 萬元，符合免稅條件。

填寫申報表：若季度合計銷售額未超過 30 萬元，在辦理增值稅納稅申報時，企業(yè)將季度銷售額填報至《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”;如果是個體工商戶，則填寫在第 11 欄 “未達起征點銷售額”。若季度銷售額超過 30 萬元，將不含稅未開票收入一并填入《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第 1 欄 “應征增值稅不含稅銷售額(3% 征收率)”(大部分業(yè)務適用 3% 征收率，若為不動產租賃等適用 5% 征收率的業(yè)務，填入第 4 欄 “應征增值稅不含稅銷售額(5% 征收率)”)。例如 C 企業(yè)，在申報 2025 年第三季度增值稅時，將 23 萬元銷售額填入第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”。

政策來源于：海南稅務公眾號

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