軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，注意這些 “不能享受” 的情形
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職場(chǎng)陪伴為推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 13% 稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3% 的部分實(shí)行即征即退。這一政策極大地減輕了軟件企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但并非所有軟件產(chǎn)品相關(guān)業(yè)務(wù)都能享受該優(yōu)惠，企業(yè)需留意以下 “不能享受” 的情形。
一、軟件產(chǎn)品界定不符
非軟件產(chǎn)品范疇：政策所指軟件產(chǎn)品，是信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。若企業(yè)銷售的產(chǎn)品不屬于此范疇，如銷售單純的硬件設(shè)備、未經(jīng)本地化改造的進(jìn)口軟件漢字化版本，不能享受即征即退。例如，某公司僅將國(guó)外軟件簡(jiǎn)單翻譯為中文后銷售，未進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等本地化改造，此類銷售無法享受優(yōu)惠。
嵌入式軟件核算不清：對(duì)于嵌入式軟件產(chǎn)品，需準(zhǔn)確核算軟件與硬件部分銷售額。若未分別核算或者核算不清，不得享受即征即退政策。當(dāng)企業(yè)銷售嵌入式軟件產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按規(guī)定順序確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，組成計(jì)稅價(jià)格 = 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本 ×(1 + 10%))，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算軟件產(chǎn)品銷售額，否則將喪失優(yōu)惠資格。
二、開發(fā)主體及著作權(quán)問題
受托開發(fā)著作權(quán)歸屬不符：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，若著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有，受托方不屬于銷售軟件產(chǎn)品，不能享受即征即退優(yōu)惠。只有著作權(quán)屬于受托方的，符合其他條件時(shí)，受托方才可享受。如甲公司受托為乙公司開發(fā)軟件，合同約定著作權(quán)歸乙公司，那么甲公司就該業(yè)務(wù)取得的收入無法享受即征即退。
軟件著作權(quán)取得方式不當(dāng)：軟件著作權(quán)必須為原始取得，受讓取得的不可享受增值稅即征即退政策。企業(yè)需憑借自身研發(fā)實(shí)力取得軟件著作權(quán)，購(gòu)買他人軟件著作權(quán)后進(jìn)行銷售，不能適用該優(yōu)惠政策。
三、資質(zhì)與證明材料缺失
未取得規(guī)定證書：軟件產(chǎn)品享受即征即退，需取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料，以及軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。缺少任何一項(xiàng)證書，企業(yè)都無法享受優(yōu)惠。例如，某軟件企業(yè)開發(fā)出一款軟件產(chǎn)品，但未進(jìn)行軟件產(chǎn)品登記，未取得相關(guān)證書，即便產(chǎn)品符合其他條件，也不能申請(qǐng)即征即退。
證書失效或信息不符：若軟件登記證書已失效，或者軟件產(chǎn)品名稱及版本號(hào)發(fā)生變更后未及時(shí)更新，導(dǎo)致與證書信息不一致，同樣不能享受即征即退。企業(yè)應(yīng)關(guān)注證書有效期，及時(shí)辦理續(xù)期等相關(guān)手續(xù)，軟件產(chǎn)品有更新時(shí)，同步更新證書信息。
四、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范
收入核算混亂：即征即退軟件與其他銷售未分別核算收入或核算不清，無法準(zhǔn)確確定軟件產(chǎn)品銷售額，不能享受優(yōu)惠。企業(yè)需在財(cái)務(wù)核算中，清晰區(qū)分軟件產(chǎn)品銷售與其他業(yè)務(wù)銷售，分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傚e(cuò)誤：增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。若企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偛环弦?guī)定，如隨意分?jǐn)?、未按備案方式分?jǐn)?，將影響軟件產(chǎn)品即征即退資格。企業(yè)選定分?jǐn)偡绞胶?，還需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
政策來源于：天津稅務(wù)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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