享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，注意這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-02 10:52:14

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為助力農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，對(duì)從事特定農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)給予稅收支持。但企業(yè)在享受優(yōu)惠時(shí)，需留意諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以免引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題。

一、業(yè)務(wù)范圍界定不清的風(fēng)險(xiǎn)

并非所有農(nóng)林牧漁業(yè)務(wù)都能享受所得稅減免優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目有花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)若將非優(yōu)惠范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)納入享受優(yōu)惠，會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)既種植蔬菜(屬免征范圍)，又從事蔬菜深加工(如制作蔬菜罐頭，此為農(nóng)產(chǎn)品深加工，不屬于優(yōu)惠范圍)，若把深加工收入混入蔬菜種植收入申報(bào)減免，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，不僅要補(bǔ)繳少繳稅款，還可能面臨罰款。再如，有的企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易，單純買賣農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，未進(jìn)行種植、養(yǎng)殖或初加工等符合優(yōu)惠條件的活動(dòng)，卻錯(cuò)誤申報(bào)享受減免優(yōu)惠，這明顯違反規(guī)定。

二、經(jīng)營(yíng)模式實(shí)質(zhì)不符的風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式看似符合優(yōu)惠條件，但實(shí)質(zhì)并非如此。以 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式為例，國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 2 號(hào)規(guī)定，采取此模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。然而，若企業(yè)只是與農(nóng)戶簽訂合作采購(gòu)合同，未構(gòu)成委托種植關(guān)系，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并非由企業(yè)承擔(dān)，那就不是真正意義上的 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營(yíng)模式，不能享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅等相關(guān)優(yōu)惠。

比如甲公司原本主要外購(gòu)苗木，后來(lái)與農(nóng)戶簽訂合同，表面上是 “公司 + 農(nóng)戶” 模式，但合同中對(duì)農(nóng)戶培育苗木的質(zhì)量、數(shù)量要求模糊，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要由農(nóng)戶承擔(dān)，甲公司未實(shí)質(zhì)參與經(jīng)營(yíng)管理，這種情況下甲公司就不符合優(yōu)惠條件。

三、憑證資料缺失的風(fēng)險(xiǎn)

享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，企業(yè)需留存相關(guān)憑證資料以證明業(yè)務(wù)真實(shí)性。這些資料包括種植基地的租賃合同(證明有生產(chǎn)場(chǎng)地)、購(gòu)買種子化肥的發(fā)票(證明生產(chǎn)投入)、農(nóng)產(chǎn)品的銷售記錄(證明收入來(lái)源)、養(yǎng)殖牲畜的檢疫證明(證明養(yǎng)殖活動(dòng)合規(guī))等。若企業(yè)平時(shí)不注重保存這些憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)無(wú)法提供，就難以證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生、收入確實(shí)來(lái)源于優(yōu)惠項(xiàng)目，從而無(wú)法享受優(yōu)惠。

曾有一家養(yǎng)豬企業(yè)，因未妥善保存飼料采購(gòu)發(fā)票和生豬銷售記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查時(shí)無(wú)法核實(shí)其養(yǎng)殖成本和收入，最終該企業(yè)無(wú)法享受所得稅減免優(yōu)惠，還因資料不全面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、收入核算混亂的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)同時(shí)從事多種經(jīng)營(yíng)，既有享受優(yōu)惠的農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目，又有其他應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，需準(zhǔn)確劃分不同項(xiàng)目的收入和成本。若將非優(yōu)惠項(xiàng)目收入混入優(yōu)惠項(xiàng)目，或者未合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致多享受減免優(yōu)惠，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如某綜合性農(nóng)業(yè)企業(yè)，既種植水果(享受免征優(yōu)惠)，又經(jīng)營(yíng)農(nóng)家樂(屬應(yīng)稅項(xiàng)目)。在核算時(shí)，企業(yè)將農(nóng)家樂的部分收入計(jì)入水果種植收入，且未合理分?jǐn)偹娰M(fèi)、場(chǎng)地租金等期間費(fèi)用，導(dǎo)致水果種植項(xiàng)目成本虛減、利潤(rùn)虛增，多享受了所得稅減免。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款，并調(diào)整賬務(wù)核算。

五、關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方存在業(yè)務(wù)往來(lái)，如從關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)種苗，或向關(guān)聯(lián)公司銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，需按市場(chǎng)公允價(jià)格交易。部分企業(yè)為增加優(yōu)惠項(xiàng)目利潤(rùn)，多享受減免，故意壓低從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)價(jià)格，或抬高銷售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這種行為易被稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)到，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)核查，一旦查實(shí)，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還可能面臨高額罰款。

假設(shè)乙農(nóng)業(yè)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)種苗價(jià)格遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，銷售農(nóng)產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方價(jià)格又高于市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)這種方式增加了種植項(xiàng)目利潤(rùn)，享受更多減免優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格異常，經(jīng)深入調(diào)查，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)處罰。

六、申報(bào)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)

即便當(dāng)前多地實(shí)行 “自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤? 的優(yōu)惠辦理方式，企業(yè)也不能掉以輕心。在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)，企業(yè)要準(zhǔn)確在申報(bào)表上標(biāo)注享受優(yōu)惠，整理留存好備查資料。若從事減半征收項(xiàng)目(如花卉種植、海水養(yǎng)殖)，卻誤按全額減免申報(bào)，或者未按要求留存資料，都屬于申報(bào)不合規(guī)，后續(xù)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求整改，甚至影響企業(yè)納稅信用等級(jí)。

政策來(lái)源于：江蘇稅務(wù)公眾號(hào)

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