享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，注意這些風(fēng)險點(diǎn)
就業(yè)咨詢
職場陪伴為助力農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展，國家出臺了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，對從事特定農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)給予稅收支持。但企業(yè)在享受優(yōu)惠時，需留意諸多風(fēng)險點(diǎn)，以免引發(fā)稅務(wù)問題。
一、業(yè)務(wù)范圍界定不清的風(fēng)險
并非所有農(nóng)林牧漁業(yè)務(wù)都能享受所得稅減免優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目有花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 。
企業(yè)若將非優(yōu)惠范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)納入享受優(yōu)惠，會面臨稅務(wù)風(fēng)險。如企業(yè)既種植蔬菜(屬免征范圍)，又從事蔬菜深加工(如制作蔬菜罐頭，此為農(nóng)產(chǎn)品深加工，不屬于優(yōu)惠范圍)，若把深加工收入混入蔬菜種植收入申報減免，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，不僅要補(bǔ)繳少繳稅款，還可能面臨罰款。再如，有的企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易，單純買賣農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，未進(jìn)行種植、養(yǎng)殖或初加工等符合優(yōu)惠條件的活動，卻錯誤申報享受減免優(yōu)惠，這明顯違反規(guī)定。
二、經(jīng)營模式實(shí)質(zhì)不符的風(fēng)險
部分企業(yè)經(jīng)營模式看似符合優(yōu)惠條件，但實(shí)質(zhì)并非如此。以 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營模式為例，國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 2 號規(guī)定，采取此模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。然而，若企業(yè)只是與農(nóng)戶簽訂合作采購合同，未構(gòu)成委托種植關(guān)系，經(jīng)營風(fēng)險并非由企業(yè)承擔(dān)，那就不是真正意義上的 “公司 + 農(nóng)戶” 經(jīng)營模式，不能享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅等相關(guān)優(yōu)惠。
比如甲公司原本主要外購苗木，后來與農(nóng)戶簽訂合同，表面上是 “公司 + 農(nóng)戶” 模式，但合同中對農(nóng)戶培育苗木的質(zhì)量、數(shù)量要求模糊，市場風(fēng)險主要由農(nóng)戶承擔(dān)，甲公司未實(shí)質(zhì)參與經(jīng)營管理，這種情況下甲公司就不符合優(yōu)惠條件。
三、憑證資料缺失的風(fēng)險
享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，企業(yè)需留存相關(guān)憑證資料以證明業(yè)務(wù)真實(shí)性。這些資料包括種植基地的租賃合同(證明有生產(chǎn)場地)、購買種子化肥的發(fā)票(證明生產(chǎn)投入)、農(nóng)產(chǎn)品的銷售記錄(證明收入來源)、養(yǎng)殖牲畜的檢疫證明(證明養(yǎng)殖活動合規(guī))等 。若企業(yè)平時不注重保存這些憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時無法提供，就難以證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生、收入確實(shí)來源于優(yōu)惠項(xiàng)目，從而無法享受優(yōu)惠。
曾有一家養(yǎng)豬企業(yè)，因未妥善保存飼料采購發(fā)票和生豬銷售記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查時無法核實(shí)其養(yǎng)殖成本和收入，最終該企業(yè)無法享受所得稅減免優(yōu)惠，還因資料不全面臨稅務(wù)風(fēng)險。
四、收入核算混亂的風(fēng)險
企業(yè)同時從事多種經(jīng)營，既有享受優(yōu)惠的農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目，又有其他應(yīng)稅項(xiàng)目時，需準(zhǔn)確劃分不同項(xiàng)目的收入和成本。若將非優(yōu)惠項(xiàng)目收入混入優(yōu)惠項(xiàng)目，或者未合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，會導(dǎo)致多享受減免優(yōu)惠，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
如某綜合性農(nóng)業(yè)企業(yè)，既種植水果(享受免征優(yōu)惠)，又經(jīng)營農(nóng)家樂(屬應(yīng)稅項(xiàng)目)。在核算時，企業(yè)將農(nóng)家樂的部分收入計入水果種植收入，且未合理分?jǐn)偹娰M(fèi)、場地租金等期間費(fèi)用，導(dǎo)致水果種植項(xiàng)目成本虛減、利潤虛增，多享受了所得稅減免。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款，并調(diào)整賬務(wù)核算。
五、關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范的風(fēng)險
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方存在業(yè)務(wù)往來，如從關(guān)聯(lián)公司采購種苗，或向關(guān)聯(lián)公司銷售農(nóng)產(chǎn)品時，需按市場公允價格交易 。部分企業(yè)為增加優(yōu)惠項(xiàng)目利潤，多享受減免，故意壓低從關(guān)聯(lián)方采購價格，或抬高銷售給關(guān)聯(lián)方的價格，調(diào)節(jié)利潤。這種行為易被稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)監(jiān)測到，稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點(diǎn)核查，一旦查實(shí)，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還可能面臨高額罰款。
假設(shè)乙農(nóng)業(yè)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方采購種苗價格遠(yuǎn)低于市場價格，銷售農(nóng)產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方價格又高于市場價格，通過這種方式增加了種植項(xiàng)目利潤，享受更多減免優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價格異常，經(jīng)深入調(diào)查，對企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)處罰。
六、申報不合規(guī)的風(fēng)險
即便當(dāng)前多地實(shí)行 “自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤? 的優(yōu)惠辦理方式，企業(yè)也不能掉以輕心。在規(guī)定申報期內(nèi)，企業(yè)要準(zhǔn)確在申報表上標(biāo)注享受優(yōu)惠，整理留存好備查資料 。若從事減半征收項(xiàng)目(如花卉種植、海水養(yǎng)殖)，卻誤按全額減免申報，或者未按要求留存資料，都屬于申報不合規(guī)，后續(xù)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求整改，甚至影響企業(yè)納稅信用等級。
政策來源于：江蘇稅務(wù)公眾號
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