非居民企業(yè)相關(guān)高頻問答快來 get~
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職場陪伴在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中，企業(yè)跨境業(yè)務(wù)往來日益頻繁，非居民企業(yè)相關(guān)稅務(wù)問題愈發(fā)受到關(guān)注。為助力企業(yè)準(zhǔn)確把握政策，合規(guī)處理稅務(wù)事宜，我們梳理了一系列非居民企業(yè)高頻問答。
一、非居民企業(yè)的界定
問：什么是非居民企業(yè)?
答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，非居民企業(yè)指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，一家依照美國法律成立的企業(yè)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在美國，卻在中國設(shè)有辦事處開展業(yè)務(wù)，或者雖未設(shè)實(shí)體辦事處，但有來自中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，該企業(yè)即為非居民企業(yè)。
二、納稅義務(wù)范圍
問：非居民企業(yè)需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅的所得有哪些?
答：這得分兩種情況。一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。比如，德國某企業(yè)在中國設(shè)立了銷售辦事處，該辦事處取得的中國境內(nèi)銷售產(chǎn)品所得，以及與辦事處運(yùn)營緊密相關(guān)、來自境外的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)收入，均需在中國納稅;若德國企業(yè)未在中國設(shè)機(jī)構(gòu)，只是將一項(xiàng)專利授權(quán)給中國企業(yè)使用并收取特許權(quán)使用費(fèi)，這筆特許權(quán)使用費(fèi)所得也要在中國繳納企業(yè)所得稅 。
問：非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅適用的稅率是多少?
答：一般而言，非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定所得，即在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)所得，適用稅率為 25%。而取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定所得，即在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立但所得與機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)所得，適用稅率為 20%，不過實(shí)際減按 10% 征收 。像上述在中國設(shè)銷售辦事處的德國企業(yè)，若其從事一般經(jīng)營活動(dòng)所得，適用 25% 稅率;若德國未設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)取得中國境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)，適用 10% 稅率。
三、源泉扣繳相關(guān)
問：對非居民企業(yè)取得的哪些所得需要源泉扣繳?應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算?
答：對非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。計(jì)算應(yīng)納稅所得額分以下幾種情況：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定方法計(jì)算 。例如，中國企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付股息 100 萬元，應(yīng)納稅所得額即為 100 萬元;若境外非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的一處房產(chǎn)，售價(jià) 500 萬元，房產(chǎn)凈值 300 萬元，應(yīng)納稅所得額就是 500 - 300 = 200 萬元。
問：對非居民企業(yè)取得所得進(jìn)行源泉扣繳時(shí)，扣繳期限是怎樣規(guī)定的?
答：扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 7 日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款，申報(bào)時(shí)需填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。若非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款 。舉例來說，中國企業(yè)在 2025 年 5 月 15 日向境外非居民企業(yè)實(shí)際支付股息，那么 5 月 15 日就是扣繳義務(wù)發(fā)生之日，需在 5 月 22 日前完成申報(bào)和解繳稅款;若境外非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)中國境內(nèi)資產(chǎn)，分三年收款，前兩年收款先視為收回成本，第三年收款超出成本部分才計(jì)算扣繳稅款。
政策來源于：海南稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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