未開票收入是否需要納稅申報？一文掌握未開票收入相關問題

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-09-01 15:10:47

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按照相關規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等，因此未開票收入必須申報。從稅法規(guī)定來看，取得收入應按照納稅義務時間來申報增值稅，當達到納稅義務時間，即便沒有開具發(fā)票也應申報納稅。例如，企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物，在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天，納稅義務便已產生，無論是否開具發(fā)票，都要申報這筆收入。

一、未開票收入產生的常見情形

面向個人消費者的小額銷售：在零售行業(yè)中，像超市、便利店等，對自然人銷售商品，如一瓶飲料、一包零食，消費者往往不索要發(fā)票。這類銷售金額雖小，但數(shù)量眾多，累計起來便形成了未開票收入。

服務周期長的業(yè)務預收款：在建筑服務、租賃服務等行業(yè)，由于服務周期長，企業(yè)通常會采用預收款方式。在服務未完成前，付款方可能不會要求開具發(fā)票，這就導致了未開票收入的產生。比如，一家建筑企業(yè)承接了一項為期兩年的工程項目，在項目初期收到業(yè)主的預付款，此時便產生了未開票收入。

視同銷售行為：納稅人將自產或委托加工的產品用于集體福利、無償贈送他人等視同銷售行為，按規(guī)定無需開具發(fā)票，但仍需確認收入。例如，企業(yè)將自產的產品作為節(jié)日福利發(fā)放給員工，這種行為雖未開具發(fā)票，但屬于視同銷售，應確認未開票收入。

二、不同納稅人申報未開票收入的方式

(一)一般納稅人

一般納稅人發(fā)生未開票收入，直接在增值稅申報表附表(一)“未開具發(fā)票” 欄進行申報。以某從事批發(fā)零售業(yè)的一般納稅人 A 企業(yè)為例，2025 年 9 月取得增值稅專用發(fā)票銷售額 40 萬元、未開具發(fā)票銷售額 10 萬元，均適用 13% 稅率。那么 A 企業(yè)在申報所屬期 2025 年 9 月的增值稅時，未開票收入對應的不含稅銷售額 10÷(1 + 13%) 萬元，銷項稅額 10÷(1 + 13%)×13% 萬元，需填寫在附表(一)“未開具發(fā)票” 欄的對應位置。

(二)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應根據(jù)銷售額的不同填寫不同申報表的相應欄次，銷售額中包含了未開票的銷售額。

月(季)銷售額未超免稅標準：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 10 萬元(以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元)的，免征增值稅。在此情況下，企業(yè)享受本項優(yōu)惠的，將季度銷售額填報至《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”;個體工商戶和其他個人享受本項優(yōu)惠的，填寫第 11 欄 “未達起征點銷售額”。例如，小規(guī)模納稅人 B 企業(yè)，2025 年第三季度銷售額為 25 萬元，其中未開票收入 5 萬元，那么 B 企業(yè)在申報第三季度增值稅時，將 25 萬元銷售額填寫在 “小微企業(yè)免稅銷售額” 欄次。

月(季)銷售額超過免稅標準：按月(季)申報，月銷售額超過 10 萬(按季申報，季度銷售額超過 30 萬)，將不含稅未開票收入一并填入《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3% 或 5% 征收率)” 欄次。假設小規(guī)模納稅人 C 企業(yè)，2025 年第四季度銷售額為 35 萬元，其中未開票收入 8 萬元，C 企業(yè)在申報第四季度增值稅時，需將 35 萬元銷售額(換算為不含稅銷售額)填寫在 “應征增值稅不含稅銷售額(3% 征收率)” 欄次。

三、后期補開發(fā)票的處理

若企業(yè)后期補開發(fā)票，應在補開當期申報表的 “未開具發(fā)票” 列以負數(shù)沖減原已申報的未開票收入金額，并在 “開具發(fā)票” 列正數(shù)填寫相同金額，以此避免重復納稅。例如，一般納稅人 D 企業(yè)在 2025 年 7 月申報了一筆 10 萬元的未開票收入，在 8 月客戶要求補開發(fā)票，那么 D 企業(yè)在申報 8 月增值稅時，需在附表(一)“未開具發(fā)票” 欄填寫 - 10 萬元，同時在 “開具發(fā)票” 對應欄次填寫 10 萬元。

四、未申報未開票收入的風險

若企業(yè)對未開票收入未進行申報，將按偷稅處理，面臨補稅、加收滯納金以及 0.5 - 5 倍罰款的處罰。情節(jié)嚴重的，還可能面臨刑事責任。例如，稅務機關在對某企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在過去一年中有多筆未開票收入未申報納稅，經(jīng)核實后，要求企業(yè)補繳稅款、滯納金，并對其處以罰款，企業(yè)的納稅信用等級也受到嚴重影響。

政策來源于：上海稅務公眾號

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