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注會考試六科中《戰(zhàn)略》科目雖說是更側(cè)重于理解記憶的文科科目。但其在知識表達(dá)及答題敘述上依舊有一定的難度值。因此，作為包含在注會這樣含金量證書中的備考科目，考生切勿輕視《戰(zhàn)略》。把握科目重要考點，有助于抓住關(guān)鍵分值，順利通關(guān)。更多重點知識內(nèi)容，點擊閱讀：2024年注會戰(zhàn)略《輕一》名師講義，備考重點匯總>>

【所屬章節(jié)】

第七章　風(fēng)險管理的流程、體系與方法

第二節(jié)　風(fēng)險管理體系

【知 識 點】 

內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制的構(gòu)成要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。內(nèi)部控制的要素主要包括以下5類。

（一）控制（內(nèi)部）環(huán)境

控制（內(nèi)部）環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

控制（內(nèi)部）環(huán)境設(shè)定了公司的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》，控制環(huán)境要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（1）企業(yè)對誠信和道德價值觀做出承諾。

（2）董事會獨立于管理層，對內(nèi)部控制的制定及其績效施以監(jiān)控。

（3）管理層在董事會的監(jiān)控下，建立目標(biāo)實現(xiàn)過程中所涉及的組織架構(gòu)、報告路徑以及適當(dāng)?shù)臋?quán)利和責(zé)任。

（4）企業(yè)致力于吸引、發(fā)展和留任優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)目標(biāo)達(dá)成。

（5）企業(yè)根據(jù)其目標(biāo)，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任。

提示——考試要點概括

（1）誠實守信。

（2）董事會監(jiān)控內(nèi)控的制定與績效實施。

（3）管理層權(quán)責(zé)。

（4）重視人才、員工擔(dān)責(zé)。

2.我國《基本規(guī)范》角度

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。我國《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求：

（1）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（2）董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

 提示——考試要點概括

（1）組織結(jié)構(gòu)（治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)與責(zé)任的分配）。

（2）內(nèi)部審計監(jiān)督（內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查）。

（3）人力資源政策與實務(wù)（職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力）。

（4）企業(yè)文化（對誠信和道德價值觀念的溝通與落實）。

（5）法制教育。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是指識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》，風(fēng)險評估要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（1）企業(yè)制定足夠清晰的目標(biāo)，以便識別和評估有關(guān)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險。

（2）企業(yè)從整個企業(yè)的角度來識別實現(xiàn)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險，分析風(fēng)險，并據(jù)此決定應(yīng)如何管理這些風(fēng)險。

（3）企業(yè)在評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險時，考慮潛在的舞弊行為。

（4）企業(yè)識別并評估可能會對內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更。

提示——考試要點概括

（1）根據(jù)設(shè)定目標(biāo)，對風(fēng)險識別、分析和管理。

（2）考慮舞弊行為及產(chǎn)生重大影響的變更。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險評估要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估。

（2）企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。在識別內(nèi)外部風(fēng)險時，應(yīng)關(guān)注各自的相關(guān)因素。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

提示——考試要點概括

（1）風(fēng)險識別（識別內(nèi)外部風(fēng)險，確定風(fēng)險承受度）。

（2）風(fēng)險分析（采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險分析）。

（3）風(fēng)險應(yīng)對策略選擇。

（4）風(fēng)險管理信息實行動態(tài)管理。

（三）控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》，控制活動要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（1）企業(yè)選擇并制定有助于將目標(biāo)實現(xiàn)風(fēng)險降低至可接受水平的控制活動。

（2）企業(yè)為用以支持目標(biāo)實現(xiàn)的技術(shù)選擇并制定一般控制政策。

（3）企業(yè)通過政策和程序來部署控制活動：政策用來確定所期望的目標(biāo)；程序則將政策付諸行動。

提示——考試要點概括

（1）選擇并制定控制活動。

（2）為實現(xiàn)目標(biāo)的技術(shù)選擇和制定控制政策，控制活動則通過政策和程序部署。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于控制活動要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。

（2）不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要求企業(yè)首先應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（3）授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

（4）會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。主要包括以下內(nèi)容：

①依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計人員。從事會計工作的人員，必須具備從事會計工作必要的專業(yè)能力，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

②建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

③按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

④設(shè)計良好的憑證格式。

⑤對憑證進(jìn)行連續(xù)編號。

⑥明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。

⑧合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。

⑨按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)報告。

（5）財產(chǎn)保護(hù)控制。財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

財產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下內(nèi)容：

①財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機(jī)處理條件下尤為重要。

②定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，說明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

③限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

（6）預(yù)算控制。預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

（7）運營分析控制。運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。

（8）績效考評控制?？冃Э荚u控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

提示——考試要點概括

（1）7項控制措施（不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制）。

（2）建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

（四）信息與溝通

信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

1.COSO角度

根據(jù)2013年修訂發(fā)布的美國COSO《內(nèi)部控制框架》，信息與溝通要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（1）企業(yè)獲取或生成和使用相關(guān)的高質(zhì)量信息，以支持內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用。

（2）企業(yè)于內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息，包括內(nèi)部控制目標(biāo)和職責(zé)范圍，必須能夠支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用。

（3）企業(yè)就影響內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用的事項與外部方進(jìn)行溝通。

提示——考試要點概括

（1）高質(zhì)量信息和內(nèi)部溝通的內(nèi)部控制信息以支持內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮效用。

（2）與外部溝通。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度。

 提示——考試要點概括

（1）內(nèi)部控制相關(guān)信息應(yīng)在企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

（2）信息系統(tǒng)運維管理。

（3）建立反舞弊機(jī)制。

（4）建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度。

（五）監(jiān)控（內(nèi)部監(jiān)督）

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通4要素的調(diào)整和完善需要監(jiān)控來保障，通過持續(xù)監(jiān)控實現(xiàn)內(nèi)部控制的動態(tài)更新，保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.COSO角度

美國COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求為內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估的全過程?？梢酝ㄟ^持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行評價。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

內(nèi)部控制評價程序一般包括制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評價部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

①個別訪談法。個別訪談法是指企業(yè)根據(jù)檢查評價需要，對被檢查單位員工進(jìn)行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息。通過找有關(guān)人員談話，可以調(diào)查了解內(nèi)部控制制度，還可以針對可疑賬項或異常情況等向有關(guān)人員提出詢問。

②調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷法是指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目做出評價。

③專題討論會法。專題討論會法是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。

④穿行測試和重新執(zhí)行法。穿行測試見本章第一節(jié)中的相關(guān)內(nèi)容。重新執(zhí)行是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。

⑤抽樣法。抽樣法是指企業(yè)針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性做出評價。

⑥比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。

內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。

提示——考試要點概括

（1）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價

上文注會考試知識點內(nèi)容根據(jù)的是田明老師關(guān)于公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理的《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，田明老師2024年主講的注會C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！

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