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注冊會(huì)計(jì)師

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2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《會(huì)計(jì)》:其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

分享: 2015/11/12 17:33:12東奧會(huì)計(jì)在線字體:

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  知識(shí)點(diǎn):其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外,按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具,按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

  (一)其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則

  對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

  企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具,其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

  (二)科目設(shè)置

  1.應(yīng)付債券:發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

  2.衍生工具:對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

  3.交易性金融負(fù)債:發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具,如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的。

  4.其他權(quán)益工具:企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

  (三)主要賬務(wù)處理

  1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

  (1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的

  與第九章應(yīng)付債券核算相同。

  (2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

  借:銀行存款

    貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

      在存續(xù)期間分派股利

  借:利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

    貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

  (3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的

  與第九章可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

  (4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

  (5)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

 、贆(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

  借:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

    貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

      ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)

  資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額)(或借方)

  【提示】如果資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤,下同。

 、诮鹑谪(fù)債重分類為權(quán)益工具

  借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

    ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

    貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

  (6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

  ①回購

  借:庫存股——其他權(quán)益工具

    貸:銀行存款

 、谧N

  借:其他權(quán)益工具

    貸:庫存股——其他權(quán)益工具

      資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或借方)

  發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,按該工具贖回日的賬面價(jià)值,借記“應(yīng)付債券”等科目,按贖回價(jià)格,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

  (7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

  借:應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

    其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

    貸:實(shí)收資本(或股本)(面值)

      資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

      銀行存款(支付現(xiàn)金)

  2.投資方的賬務(wù)處理

  如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) ——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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責(zé)任編輯:回憶的獨(dú)奏

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