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每日一考點：母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進(jìn)行處理：

1.個別財務(wù)報表：

母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第六條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值;即應(yīng)當(dāng)按照支付對價的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用確定長期股權(quán)投資的入賬價值，其中，以非貨幣性資產(chǎn)作為對價的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

2.合并財務(wù)報表：

原則：自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資由于控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于企業(yè)合并，不會影響商譽。

①子公司的資產(chǎn)、負(fù)債在合并財務(wù)報表中的計量

在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映;即：既不是購買日(或合并日)子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，也不是子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，也不是購買子公司少數(shù)股權(quán)日的子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值。

【例題】2×17年1月1日，甲公司購入乙公司70%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司一項固定資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。

2×17年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為1 100萬元，賬面價值為720萬元(賬面原價800-折舊800/10)，按照購買日公允價值持續(xù)計算的金額為900萬元(公允原價1000-折舊1 000/10)。

②商譽的確定(控制權(quán)未轉(zhuǎn)移)

商譽=購買日確認(rèn)的商譽

【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并;只要控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移且商譽未減值，購買日計算的商譽保持不變，即新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽。

③合并差額的處理

因購買子公司少數(shù)股權(quán)而新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的持股比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益;即新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)損益和商譽。

【提示】合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的資本公積=支付價款-新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

每日習(xí)題

【例題·多選題】A公司于2×14年6月30日以10 000萬元取得B公司60%股權(quán)成為其母公司，2×15年6月30日又以4 000萬元取得B公司少數(shù)股東持有的B公司20%股權(quán)。2×14年6月30日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元(與賬面價值相同)，其中股本1 000萬元，資本公積9 000萬元，留存收益5 000萬元。2×15年6月30日B公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為17 500萬元，差額均為B公司實現(xiàn)的凈利潤。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，2×15年6月30日在合并財務(wù)報表中處理表述正確的有(　　)。

A.2×14年6月30日購買日合并商譽為1 000萬元

B.2×15年6月30日取得20%股權(quán)時確認(rèn)商譽為500萬元

C.2×15年6月30日合并報表上因購買少數(shù)股權(quán)需調(diào)減資本公積500萬元

D.2×15年6月30日合并報表上列示的少數(shù)股東權(quán)益為3 500萬元

【答案】ACD

【解析】選項A，購買日合并商譽=10 000-15 000×60%=1 000(萬元);選項B，取得少數(shù)股東股權(quán)不應(yīng)確認(rèn)商譽;選項C，應(yīng)調(diào)整減少資本公積=4 000-17 500×20%=500(萬元);選項D，合并財務(wù)報表上少數(shù)股東權(quán)益=17 500×20%=3 500(萬元)。

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