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無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定是什么

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎 2020-06-19 10:17:06

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:48:03

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于a.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及b.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

（2）稅法規(guī)定：

①自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異）

②對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（此時(shí)：賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

該種情況下，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過(guò)程中，在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷、攤銷方法和年限的差異及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本（外購(gòu)商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即在提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷

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