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與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅怎么處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎 2020-06-19 13:46:23

精選回答

東奧注冊會(huì)計(jì)師

2025-05-27 15:09:32

與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

1.同一控制下企業(yè)合并

（1）會(huì)計(jì)處理：合并方對(duì)于合并中取得的被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債均按照其原賬面價(jià)值確認(rèn)。

（2）稅務(wù)處理：假如從合并方取得的股權(quán)比例、合并中支付的非股權(quán)支付額的角度考慮，不考慮稅法中規(guī)定的免稅合并的條件，則合并方自被合并方取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)定。

假如按照稅法規(guī)定確定的被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為合并日的市場價(jià)格，則相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)存在差異，從而產(chǎn)生需要確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

結(jié)論：

因有關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，且該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在確認(rèn)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，相關(guān)影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

2.非同一控制下企業(yè)合并

（1）會(huì)計(jì)處理：購買方對(duì)于合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

（2）稅務(wù)處理：如果購買方取得被購買方的股權(quán)比例、合并中股權(quán)支付額的比例等達(dá)到稅法中規(guī)定的免稅合并的條件，則計(jì)稅時(shí)可以作為免稅合并處理，即購買方對(duì)于交易中取得被購買方各項(xiàng)有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)承繼其原有計(jì)稅基礎(chǔ)。比較該項(xiàng)企業(yè)合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

結(jié)論：

因有關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該企業(yè)合并為非同一控制下企業(yè)合并，與暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響的確認(rèn)的同時(shí)，將影響合并中確認(rèn)的商譽(yù)。

上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān)，因合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響，在控股合并中的情況下，應(yīng)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。購買方或合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收的差異可能源于相關(guān)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間，一般在長期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

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