金融資產(chǎn)終止確認的一般原則是什么

來源：東奧會計在線責編：褚京瑾 2022-09-19 14:29:28

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2024-09-12 00:22:28

金融資產(chǎn)終止確認的一般原則：

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止。該金融資產(chǎn)已轉移，且該轉移滿足本節(jié)關于終止確認的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉出方)對金融資產(chǎn)轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個別財務報表基礎上應用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結構化主體），并在合并財務報表層面應用本節(jié)規(guī)定。

（二）確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

（三）確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利是否終止

企業(yè)在確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面（合并財務報表層面或個別財務報表層面）以及對象（金融資產(chǎn)整體或部分）后，即可開始判斷是否對金融資產(chǎn)進行終止確認。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利已經(jīng)終止的，企業(yè)應當終止確認該金融資產(chǎn)。如一項應收賬款的債務人在約定期限內支付了全部款項，或者在期權合同到期時期權持有人未行使期權權利，導致收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止，企業(yè)應終止確認金融資產(chǎn)。

（四）判斷企業(yè)是否已轉移金融資產(chǎn)

企業(yè)在判斷是否已轉移金融資產(chǎn)時，應分以下兩種情形作進一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉移給其他方如實務中常見的票據(jù)背書轉讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。

（五）分析所轉移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉移情況

企業(yè)轉移收取現(xiàn)金流量的合同權利或者通過符合條件的過手安排方式轉移金融資產(chǎn)的，應根據(jù)規(guī)定進一步對被轉移金融資產(chǎn)進行風險和報酬轉移分析，以判斷是否應終止確認被轉移金融資產(chǎn)。

（六）分析企業(yè)是否保留了控制

若企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)應當判斷企業(yè)是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

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