東奧提示：存貨監(jiān)盤(pán)和庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)是審計(jì)中非常重要的審計(jì)程序。根據(jù)歷年真題顯示，存貨監(jiān)盤(pán)比庫(kù)存現(xiàn)金更易考，幾乎每年都涉及存貨監(jiān)盤(pán)的考題，但說(shuō)不定哪一年就考個(gè)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的簡(jiǎn)答題。故筆者將這兩大監(jiān)盤(pán)做一簡(jiǎn)單對(duì)比，以幫助大家更好的理解這兩大監(jiān)盤(pán)。

　　1、監(jiān)盤(pán)對(duì)象

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)

　　存貨監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是存貨;

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

　　庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的對(duì)象是庫(kù)存現(xiàn)金。

　　2、監(jiān)盤(pán)目標(biāo)

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)

　　存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)為：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨的數(shù)量和狀況以及被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次、短期等狀況。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)目標(biāo)

　　監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。

　　3、監(jiān)盤(pán)時(shí)間

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間安排

　　存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間安排包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)時(shí)間安排

　　上午上班前或下午下班時(shí)。

　　4、針對(duì)的認(rèn)定

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)

　　存貨監(jiān)盤(pán)可證實(shí)存貨的存在、完整性以及權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定(其實(shí)個(gè)人感覺(jué)也可以證實(shí)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，畢竟存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)存貨的狀況，而存貨的狀況會(huì)影響計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。

　　一般而言，監(jiān)盤(pán)可足以證實(shí)存貨的存在認(rèn)定，而其他認(rèn)定還需要實(shí)施其他審計(jì)程序加以證實(shí)。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

　　監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金能證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金的存在認(rèn)定。

　　5、監(jiān)盤(pán)范圍

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)范圍

　　重點(diǎn)考慮重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大及可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)納入監(jiān)盤(pán)范圍。不同地點(diǎn)存放相同存貨，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，如果實(shí)在不能同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，應(yīng)貼上封條，以防被審計(jì)單位作弊。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)范圍

　　通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

　　6、盤(pán)點(diǎn)人員

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)

　　被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)人員(必要時(shí)還包括專家)參加盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金

　　被審計(jì)單位出納員、會(huì)計(jì)主管必須參加盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。

　　7、監(jiān)盤(pán)方式

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)

　　應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金

　　最好采用“突擊式”檢查。

　　8、監(jiān)盤(pán)程序

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)

　　應(yīng)先制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。在監(jiān)盤(pán)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，檢查存貨，執(zhí)行抽盤(pán)。在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)還應(yīng)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，另要取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　(2)庫(kù)存現(xiàn)金

　　應(yīng)先制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付憑證。出納員盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師再核對(duì)賬實(shí)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。

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