2013《稅法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅具體扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅具體扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.19條企業(yè)所得稅具體扣除項(xiàng)目

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點(diǎn)，年年必考。

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅具體扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。

　　【特殊規(guī)定1】(新增)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。

　　【特殊規(guī)定2】(新增)上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【特別提示】

　　(1) “三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額;作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工(非福利部門的)可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　(3)這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除。

　　(4)職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異;職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。

　　(5)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(P291)�？鄢�職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。

　　2013《稅法》單選題：企業(yè)所得稅具體扣除項(xiàng)目

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