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19條企業(yè)所得稅具體扣除項目

分享: 2013-10-11 10:55:22東奧會計在線字體:

 

  5.借款費用

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

  企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)作為財務(wù)費用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(新增)

  【提示】按照此項新規(guī)定,不需資本化的融資費用,不必分期攤銷,可直接據(jù)實扣除。

  6.匯兌損失

  匯率折算形成的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

  7.業(yè)務(wù)招待費

  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

  企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)

  【解釋】

  第一,業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度,需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較,以其小者作為可扣除金額。

  第二,作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍,是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外)。

  第三,業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。

  第四,從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基數(shù)包括被投資企業(yè)所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

  第五,對于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費支出,采用了業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣,或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

  8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

  企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(新增)

  【相關(guān)鏈接】注意四個問題:

  第一,注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。

  第二,業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入,不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外)。

  第三,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),屬于稅法與會計制度的永久性差異。

  第四,要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別,廣告支出的三個條件是:通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作;已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。

  2013《稅法》單選題:企業(yè)所得稅具體扣除項目

 

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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