2015《審計》預(yù)習(xí)考點：實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點：實質(zhì)性程序的性質(zhì)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　(三)細節(jié)測試的方向

　　(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

　　2.細節(jié)測試的含義

　　細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

　　細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。

　　3.實質(zhì)性分析程序的含義

　　實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用做實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。

　　實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

　　(二)細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此，各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。

　　細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試;

　　對在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　　(三)細節(jié)測試的方向

　　1.在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)(相當于“逆查”);

　　2.在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)(相當于“順查”)。

　　(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　1.對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性;

　　2.對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。

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