四、綜合題

　　(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該

　　企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2 500元、成本為1 755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟��?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：

　　要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。)

　　(1)對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說(shuō)明：因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元/噸。)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售為2 500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅、抵扣物料采購(gòu)的進(jìn)

　　項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500

　　元。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利。

　　(3)設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時(shí)，毛利相等。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。

　　(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此未來(lái)36個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。36個(gè)月之后，在國(guó)家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請(qǐng)。

　　(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能針對(duì)某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

　　2.中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2014年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元。

　　(3)3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元(持股期限為5個(gè)月)。

　　(4)4月取得上年度一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。

　　(5)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，折合人民幣1800元和l2000元。

　　(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開展向地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)，當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元。(7)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1 200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算王某l～2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。

　　(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算王某4月取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(5)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　(6)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(11)計(jì)算公司ll月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)王某l、2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=220+260=480(元)

　　(2)王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=18000×50%×20%=1800(元)

　　(4)王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=36000/12=3000(元);適用10%的稅率;速算扣除數(shù)105元。36000×10%-105=3495(元)

　　(5)王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　甲國(guó)限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補(bǔ)稅120元。

　　乙國(guó)限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，不必補(bǔ)稅。

　　(6)捐贈(zèng)扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600，某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-9600]×30%-2000=4720(元)

　　(7)培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

　　180000×20%=36000(元)

　　(9)王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　　(10)王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅=4500×10%-105=345(元)

　　(11)公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000

　　[(40000/8-2000)×3%]×8=450×8=3600(元)。

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的兩輪摩托車l90000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。

　　(2)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。

　　(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款35000萬(wàn)元、。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元

　　(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元;因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含支付給一般納稅人的運(yùn)費(fèi)成本l8.6萬(wàn)元)。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l5%

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入為l70萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

　　(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　�、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6(萬(wàn)元)

　�、谙�費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬(wàn)元)

　�、鄢墙ǘ悺⒔逃�費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬(wàn)元)

　�、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬(wàn)元)

　�、萜髽I(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬(wàn)元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬(wàn)元)

　　(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、不考慮地方教育附加，計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額

　�、僭鲋刀愑�(jì)算有誤。受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=(618.6-18.6)×17%+18.611%-5.1=98.95(萬(wàn)元)

　　②應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=98.95×(7%+3%)=9.9(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬(wàn)元)

　　④應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29(萬(wàn)元)

　　(2)收入總額=87400+10080+30+5.1+130+90+170=97905.1(萬(wàn)元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬(wàn)元)

　　利潤(rùn)總額=97905.1-59360-11000-115.2-40.29-7600-2100-3600-104.05(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營(yíng)業(yè)外支出)-9748-2029.26-9.9=2202.8(萬(wàn)元)

　　(3)說(shuō)明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤

　　該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤

　　招待費(fèi)限額=900×60%=540>(87400+10080)×5‰=487.4(萬(wàn)元)

　　招待費(fèi)調(diào)整=900-487.4=412.6(萬(wàn)元)

　　新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬(wàn)元。

　　支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬(wàn)元不得扣除。

　　捐贈(zèng)扣除限額=2202.8×12%=264.33萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元。調(diào)增500-264.33=235.67(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)居民企業(yè)130萬(wàn)元股息收入和90萬(wàn)元國(guó)債利息收入都屬于免稅收入。

　　可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2202.8+412.6+235.67-400+300-130-90-150-170=2211.07(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2211.07×25%=552.76(萬(wàn)元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬(wàn)元)

　　境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=552.76+50-30=572.76(萬(wàn)元)。

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