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稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：孟凡瑩2025-06-13 13:21:46

北京

輔導(dǎo)課程

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2025年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)提前學(xué)>

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

【內(nèi)容導(dǎo)航】

第十三章　財(cái)政收入

【知識(shí)點(diǎn)】

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說，最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。

只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一個(gè)人，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

前轉(zhuǎn)

（順轉(zhuǎn)、向前轉(zhuǎn)嫁）

①納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式

②名義上的納稅人是商品的出售者，而實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者則是商品的消費(fèi)者

③前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在貨物和勞務(wù)稅上

后轉(zhuǎn)

（逆轉(zhuǎn)、向后轉(zhuǎn)嫁）

①在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí)，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

②名義上的納稅人是零售商，但實(shí)際稅收的負(fù)擔(dān)者是原材料供應(yīng)者或者工人

混轉(zhuǎn)

（散轉(zhuǎn)）

①納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式；或者一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分稅負(fù)則由納稅人自行消化（消轉(zhuǎn)）

②這種轉(zhuǎn)嫁方式在實(shí)踐中比較常見

消轉(zhuǎn)

①納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)

②這種轉(zhuǎn)嫁方式既不是通過提高銷售價(jià)格的形式前轉(zhuǎn)，也不是通過壓低進(jìn)價(jià)的方式后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負(fù)

③消轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得到的超額利潤抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了

④消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式

旁轉(zhuǎn)

（側(cè)轉(zhuǎn)）

納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)

例如，當(dāng)一種征稅物品的稅負(fù)難以實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)時(shí)，納稅人通過壓低運(yùn)輸價(jià)格等辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給運(yùn)輸者承擔(dān)

稅收資本化

（資本還原）

①生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除（壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者

②稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中。稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課稅

【提示】稅收資本化與稅負(fù)后轉(zhuǎn)的關(guān)系

相同點(diǎn)

由買主支付的稅款通過壓低購入價(jià)格而轉(zhuǎn)由賣者負(fù)擔(dān)

不同點(diǎn)

①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品

②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁

(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

應(yīng)稅商品供給與需求的彈性	①?zèng)Q定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素 ②如果需求彈性較大，供給彈性較小，稅負(fù)將主要由納稅人自己承擔(dān)（不易轉(zhuǎn)嫁）；如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負(fù)將主要由其他人承擔(dān)（容易轉(zhuǎn)嫁）
課稅商品的性質(zhì)	①對(duì)生活必需品的課稅，需求彈性小，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 ②對(duì)非生活必需品（如高爾夫球及球具）課稅，需求彈性大，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁
課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系	①與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅是不容易轉(zhuǎn)嫁的，如對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅和對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅 ②通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對(duì)納稅人征收的稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的，如對(duì)商品或者勞務(wù)征收的增值稅、消費(fèi)稅
課稅范圍的大小	①課稅范圍越廣泛，越不容易對(duì)商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價(jià)格的提高變得比較容易，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 ②課稅范圍越狹窄，越容易對(duì)商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求更具彈性，課稅商品價(jià)格的提高就變得艱難，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁

此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況還與商品的競爭程度有關(guān)。

	容易轉(zhuǎn)嫁	不容易轉(zhuǎn)嫁
彈性	需求彈性較小，供給彈性較大	需求彈性較大，供給彈性較小
商品性質(zhì)	生活必需品（需求彈性小）	非生活必需品（需求彈性大）
與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系	間接對(duì)納稅人征收的稅（消費(fèi)稅、增值稅等）	直接對(duì)納稅人課征的稅（所得稅）
課稅范圍	課稅范圍越廣泛（需求彈性小）	課稅范圍越狹窄（需求彈性大）