所得稅類_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)
每一次跌倒，都是站起來(lái)時(shí)比昨天更高的機(jī)會(huì)。計(jì)劃參加2025年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的同學(xué)們請(qǐng)注意，盡管考試題型均為選擇題，但提前備考至關(guān)重要。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的難度不容小覷，因此盡早掌握基礎(chǔ)知識(shí)十分必要。建議大家收藏并跟隨學(xué)習(xí)，為備考打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2025年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)提前學(xué)>
【內(nèi)容導(dǎo)航】
所得稅類
【內(nèi)容導(dǎo)航】
第十四章 稅收制度
【知識(shí)點(diǎn)】
所得稅類
所得稅是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。
所得稅具有三個(gè)特點(diǎn)：
①稅負(fù)相對(duì)比較公平。所得稅稅額的多少直接取決于有無(wú)所得和所得多少。一般實(shí)行所得多的多征、所得少的少征、無(wú)所得的不征，比較符合“量能負(fù)擔(dān)”原則;所得稅類一般規(guī)定有起征點(diǎn)、免征額和扣除項(xiàng)目，可以減輕或消除低收入者的負(fù)擔(dān)。
②所得稅類以納稅人的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問題;應(yīng)稅所得額不構(gòu)成商品價(jià)格的追加，也不易轉(zhuǎn)嫁，不會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格。
③稅源可靠，收入具有彈性。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量提高，所得稅稅源將不斷擴(kuò)大;所得稅多數(shù)情況下采取累進(jìn)稅率，與貨物和勞務(wù)稅比較，收入更富有彈性;所得稅能夠自動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。
(一)企業(yè)所得稅
含義 | 企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 | |
納稅人 | ①在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 ②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 | |
稅率 | 25% | |
20% | 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 | |
應(yīng)納稅所得額 | 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 | |
應(yīng)納稅額 | 企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額 | |
征收管理 | 納稅地點(diǎn) | ①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) ②登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) ③居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 |
納稅期限 | 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止 | |
(二)個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的所得征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收制度。
1.納稅人
個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。
納稅人 | 標(biāo)準(zhǔn) | 應(yīng)稅所得 |
居民個(gè)人 | ①在中國(guó)境內(nèi)有住所 ②無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人 | 境內(nèi)所得+境外所得 |
非居民個(gè)人 | ①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住 ②無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人 | 境內(nèi)所得 |
個(gè)人所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止 | ||
【提示】納稅人識(shí)別號(hào)
①納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以其中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);
②納稅人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào);
③扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。
2.課稅對(duì)象及稅率
課稅對(duì)象 | 計(jì)稅方法 | 適用稅率 | |
綜合所得 | ①工資、薪金所得 ②勞務(wù)報(bào)酬所得 ③稿酬所得 ④特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 居民個(gè)人：按納稅年度合并計(jì)算 | 3%～45%的超額累進(jìn)稅率 |
非居民個(gè)人：按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算 | |||
分類所得 | ⑤經(jīng)營(yíng)所得 | 分別計(jì)算 | 5%～35%的超額累進(jìn)稅率 |
⑥利息、股息、紅利所得 ⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得 ⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ⑨偶然所得 | 20%的比例稅率 | ||
3.應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額
(1)綜合所得
納稅人 | 應(yīng)納稅所得額 |
居民個(gè)人 | 以每一個(gè)納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額 |
①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計(jì)算 ②專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等 ③專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出 | |
非居民個(gè)人 | ①工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額 ②勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 |
(2)分類所得
經(jīng)營(yíng)所得 | 以每一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額 |
財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額 |
利息、股息、紅利所得和偶然所得 | 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 |
(3)捐贈(zèng)扣除
①個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;
②國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
(4)應(yīng)納稅額
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
4.稅收優(yōu)惠
免征 | ①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 ②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 ③按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 ④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 ⑤保險(xiǎn)賠款 ⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金 ⑦按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi) ⑧依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得 ⑨中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 ⑩國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得 |
減征 | 有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案： ①殘疾、孤老人員和烈屬的所得 ②因自然災(zāi)害遭受重大損失的 國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案 |
5.征收管理
個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法有自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)納稅兩種。
(1)自行申報(bào)納稅
納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的情形 | 納稅申報(bào)期限 |
①取得綜合所得需要辦理匯算清繳 ②取得境外所得 | 取得所得次年3月1日至6月30日 |
③取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人 ④非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得 | 取得所得的次月15日內(nèi) |
⑤取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款 | 次年6月30日前 |
⑥因移居境外注銷中國(guó)戶籍 | 申請(qǐng)注銷中國(guó)戶籍前 |
【提示】納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。
(2)全員全額扣繳申報(bào)納稅
全員全額扣繳申報(bào)是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào);扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣或者代扣稅款。
扣繳義務(wù)人 | 向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人 |
代扣預(yù)扣稅款的范圍 | 實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得 |
居民個(gè)人不同項(xiàng)目所得的扣繳方法 | （1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)： 按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ) （2）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款： ①收入額：收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算 ②減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算 ③應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 ④稅率： 勞務(wù)報(bào)酬所得適用“居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表”（三級(jí)超額累計(jì)稅率）， 稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率 |
非居民個(gè)人不同項(xiàng)目所得的扣繳方法 | 非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳 |
扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得 | 按次或者按月代扣代繳稅款 |
【提示】“次”的概念
勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 | ①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次 ②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 |
財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 |
利息、股息、紅利所得 | 以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次 |
偶然所得 | 以每次取得該項(xiàng)收入為一次 |
【總結(jié)】綜合所得月末預(yù)扣預(yù)繳與年度匯算清繳的區(qū)別
項(xiàng)目 | 納稅期限 | |
月末預(yù)扣預(yù)繳 | 年末匯算清繳 | |
工資、薪金 | 按月計(jì)算 | 按年計(jì)算 |
勞務(wù)報(bào)酬 | 按次計(jì)算 ①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次 ②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 | |
特許權(quán)使用費(fèi) | ||
稿酬 | ||
項(xiàng)目 | 收入額計(jì)算 | |
月末預(yù)扣預(yù)繳 | 年末匯算清繳 | |
工資、薪金 | 納稅人在本單位截止當(dāng)前月份累計(jì)所得 | |
勞務(wù)報(bào)酬 | 收入≤4000，收入額=收入-800 收入＞4000，收入額=收入×（1-20%） | 收入額=收入×（1-20%） |
特許權(quán)使用費(fèi) | ||
稿酬 | 收入≤4000，收入額=（收入-800）×70% 收入＞4000，收入額=收入×（1-20%）×70% | 收入額=收入×（1-20%）×70% |
項(xiàng)目 | 適用稅率 | |
月末預(yù)扣預(yù)繳 | 年末匯算清繳 | |
工資、薪金 | 按月?lián)Q算的個(gè)人綜合所得稅率表 （七級(jí)超額累進(jìn)稅率） | 個(gè)人綜合所得稅率表 （七級(jí)超額累進(jìn)稅率） |
勞務(wù)報(bào)酬 | 居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表 （三級(jí)超額累進(jìn)稅率表） | |
特許權(quán)使用費(fèi) | 20%比例稅率 | |
稿酬 | ||
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