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稅制要素與稅收分類_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：孟凡瑩2025-06-27 13:18:27

北京

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2025年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)提前學(xué)>

稅制要素與稅收分類_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅制要素與稅收分類

【內(nèi)容導(dǎo)航】

第十四章　稅收制度

【知識(shí)點(diǎn)】

稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅制要素是指構(gòu)成一國(guó)稅收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等。其中，納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素。

1.納稅人

含義	納稅人即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可能是自然人，也可能是法人
負(fù)稅人	最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅人可能一致也可能不一致，如個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的納稅人和負(fù)稅人一致；增值稅、消費(fèi)稅的納稅人和負(fù)稅人不一致
扣繳義務(wù)人	法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人 ①扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人 ②扣繳義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人

2.課稅對(duì)象

含義	課稅對(duì)象即征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅；現(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富
稅源	稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的
稅目	稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度
計(jì)稅依據(jù) （課稅標(biāo)準(zhǔn)）	①計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)象，以便計(jì)算稅基 ②兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額（從價(jià)稅）和計(jì)稅數(shù)量（從量稅）。計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額

3.稅率

(1)稅率的含義

稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例。是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

(2)稅率的分類

比例稅率

定額稅率（固定稅率）

累進(jìn)（退）稅率

比例稅率	含義	對(duì)于同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度
	特點(diǎn)	稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)
	分類	單一比例稅率
		差別比例稅率		產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率
定額稅率	含義	定額稅率是稅率的一種特殊形式，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度；它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種
	分類	單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率
累進(jìn)稅率	含義	稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高
	分類	全額累進(jìn)稅率	對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在課稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)新等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅
		超額累進(jìn)稅率	把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成
累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反

4.納稅環(huán)節(jié)

在國(guó)民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

6.減稅和免稅

稅法對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

(1)減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款;

(2)免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期將恢復(fù)征稅。

7.違章處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

8.納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。

一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。

(二)稅收分類

1.按課稅對(duì)象分類

所得稅	以納稅人的所得（收益或收入）為征稅對(duì)象的稅種，一般包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅
貨物和勞務(wù)稅	在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域中以商品或勞務(wù)的銷售額為征稅對(duì)象的一類稅收，如增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅
財(cái)產(chǎn)稅	以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種，如房產(chǎn)稅、契稅和車船稅
資源稅	對(duì)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅，如城鎮(zhèn)土地使用稅等
行為目的稅	以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅，如印花稅等

2.按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同分類

從價(jià)稅	以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅等
從量稅	從量稅是指以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如我國(guó)消費(fèi)稅中的啤酒、汽油、柴油等

3.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

價(jià)內(nèi)稅	稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅收，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅等
價(jià)外稅	稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的稅收，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅等

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

直接稅	由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)、不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅
間接稅	納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如消費(fèi)稅和增值稅

5.按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類

中央稅	中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)的消費(fèi)稅、關(guān)稅
地方稅	由地方管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等
中央地方共享稅	屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等

(三)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度

1.稅收法律制度級(jí)次

稅收法律	全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等
行政法規(guī)	全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法或由國(guó)務(wù)院制定；如《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等
部門規(guī)章	國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定
地方性法規(guī)	地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定
地方規(guī)章	地方政府制定

2.我國(guó)現(xiàn)行稅種(18個(gè))按性質(zhì)和作用分類

貨物和勞務(wù)稅類		增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
所得稅類		企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
財(cái)產(chǎn)稅類		房產(chǎn)稅、契稅、車船稅主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
資源稅類	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅主要對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
行為目的稅類	環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用