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貨物和勞務(wù)稅類_25年中級經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2025-06-27 13:23:29

北京

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2025年中級經(jīng)濟(jì)師基礎(chǔ)階段知識點(diǎn)提前學(xué)>

貨物和勞務(wù)稅類_25年中級經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識點(diǎn)搶學(xué)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

貨物和勞務(wù)稅類

【內(nèi)容導(dǎo)航】

第十四章　稅收制度

【知識點(diǎn)】

貨物和勞務(wù)稅類

(一)增值稅

1.增值稅的含義

含義	增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅
特點(diǎn)	①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 ②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 ③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
優(yōu)點(diǎn)	①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭 ②既便于對出口商品退稅，又可以避免對進(jìn)口商品征稅不足 ③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性 ④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首

2.增值稅的類型

生產(chǎn)型增值稅	①不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款 ②課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，具有一定程度的重復(fù)征稅特征
收入型增值稅	①允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款 ②課稅對象相當(dāng)于國民收入
消費(fèi)型增值稅	①允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款 ②全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對象只限于消費(fèi)資料（鼓勵投資）我國從2009年1月1日起，在全國全面實施“消費(fèi)型”增值稅

3.征稅范圍和納稅人

征稅范圍	在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人
納稅人	一般納稅人、小規(guī)模納稅人
一般納稅人資格認(rèn)定	①年應(yīng)稅銷售額（包括免稅銷售額）超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情形外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定 ②年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定 ③個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 ④除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

4.稅率與征收率

一般納稅人	基本稅率 13%	（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外（2）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，適用低稅率的除外
	9%	（1）納稅人銷售或進(jìn)口貨物 ①生活必需品：包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽 ②農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣 ③文化用品：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物 ④其他：二甲醚（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	6%	提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及除不動產(chǎn)租賃以外的現(xiàn)代服務(wù)，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的銷售無形資產(chǎn)
	0	（1）出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外（2）符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的行為
小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人	征收率3%	除適用5%征收率的外
小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人	征收率5%	銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

5.計稅方法

一般納稅人	一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額為購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅款為準(zhǔn)
小規(guī)模納稅人	應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×征收率
進(jìn)口貨物	應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

6.增值稅征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

應(yīng)稅銷售行為	納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天
進(jìn)口貨物	納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
扣繳義務(wù)發(fā)生時間	納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

(2)納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日為一個納稅期	自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款
1個月、1個季度為一個納稅期	自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅
進(jìn)口貨物	自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款

(3)納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶	向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
固定業(yè)戶	固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告外出經(jīng)營事項，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未報告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
非固定業(yè)戶	非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
進(jìn)口貨物	應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
扣繳義務(wù)人	應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款

(4)發(fā)票管理

增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度;增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票	基本聯(lián)次	發(fā)票聯(lián)	購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證
		抵扣聯(lián)	購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳?/span>的憑證
		記賬聯(lián)	銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證
	附加聯(lián)次	用途由一般納稅人自行確定
	領(lǐng)購	一般納稅人憑“發(fā)票領(lǐng)購簿”、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票
增值稅普通發(fā)票	分類	折疊票（兩聯(lián)票、五聯(lián)票）、卷票
	折疊票基本聯(lián)次	記賬聯(lián)	銷貨方用作記賬憑證
		發(fā)票聯(lián)	購貨方用作記賬憑證
增值稅電子普通發(fā)票	開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同
機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票	發(fā)票聯(lián)	購貨單位付款憑證
	抵扣聯(lián)	購貨單位扣稅憑證
	報稅聯(lián)	車輛購置稅征收單位留存
	注冊登記聯(lián)	車輛登記單位留存
	記賬聯(lián)	銷貨單位記賬憑證
	存根聯(lián)	銷貨單位留存

(二)消費(fèi)稅

1.消費(fèi)稅的含義

含義

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種商品稅

從征收實踐上看，消費(fèi)稅主要指對特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為等課稅。消費(fèi)稅主要以消費(fèi)品為課稅對象，屬于間接稅，稅收隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是稅款的實際負(fù)擔(dān)者

特點(diǎn)

①征收范圍具有選擇性，不是對所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅

②一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。主要在生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收

③平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

④計稅方法具有靈活性

2.征稅范圍和納稅人

消費(fèi)稅采取列舉征稅辦法，即只對列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，未列入的不征稅。

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。

3.稅目、稅率和計稅方法

稅目（15類）	煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料
稅率	①大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品采用1%～56%的比例稅率 ②啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率 ③白酒、卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法
計稅方法	從價定率	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率
	從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率
	復(fù)合計稅	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率

4.征收管理

征稅機(jī)關(guān)	消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計征
納稅期限（與增值稅相同）	1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期	自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款
	1個月、1個季度為一個納稅期	自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅
	進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款
納稅地點(diǎn)	①納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款 ③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

(三)關(guān)稅

含義	關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，關(guān)境即國境。但由于自由港、自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的存在，關(guān)境與國境有時不完全一致
征稅對象	準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品
納稅人	進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人
征稅范圍	中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品
稅率	①進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率 ②出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率；對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率
關(guān)稅完稅價格	關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)規(guī)定的對進(jìn)出口貨物計征關(guān)稅時使用的價格。進(jìn)出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定
應(yīng)納稅額	從價稅	是一種最常用的關(guān)稅計稅標(biāo)準(zhǔn)，我國海關(guān)計征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
	從量稅	我國目前對原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
	復(fù)合稅（混合稅）	關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
征收管理	關(guān)稅的繳納	①進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的以外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書 ②納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款 ③關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月
	關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行	納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。強(qiáng)制措施主要有兩類： ①征收關(guān)稅滯納金滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，休息日或法定節(jié)假日不予扣除關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù) ②強(qiáng)制征收納稅人自繳納稅款期限屆滿之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施
	關(guān)稅的退還	①海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅人辦理退還手續(xù) ②納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)
	關(guān)稅的補(bǔ)征與追征	①進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征稅款 ②因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自納稅人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年以內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金 ③海關(guān)發(fā)現(xiàn)其監(jiān)管貨物因納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金