財(cái)產(chǎn)稅類_25年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)搶學(xué)
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2025年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)提前學(xué)>
【內(nèi)容導(dǎo)航】
財(cái)產(chǎn)稅類
【內(nèi)容導(dǎo)航】
第十四章 稅收制度
【知識(shí)點(diǎn)】
財(cái)產(chǎn)稅類
含義 | 財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民收入水平的不斷提高，財(cái)產(chǎn)稅將越來越成為我國(guó)稅收體系中的主要稅類之一 |
優(yōu)點(diǎn) | ①符合稅收的納稅能力原則 ②課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分且相對(duì)穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟(jì)變動(dòng)因素的影響 ③征稅原則是有財(cái)產(chǎn)者納稅，無財(cái)產(chǎn)者不納稅，財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅，因此，財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能，征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均 ④財(cái)產(chǎn)持有者在財(cái)產(chǎn)使用上一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，政府征收財(cái)產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，同時(shí)等于相對(duì)減輕了無產(chǎn)者的負(fù)擔(dān) |
缺點(diǎn) | ①稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性，因?yàn)榧{稅人財(cái)富的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是收入，而不僅僅是財(cái)產(chǎn)，尤其是財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，常常成為隱匿的對(duì)象，不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)一般也比較難，征收管理不易掌握 ②收入彈性較小，為滿足財(cái)政需要而變動(dòng)財(cái)產(chǎn)稅收入是很困難的 ③在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅會(huì)減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性，因此在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來障礙 |
(一)房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。
1.納稅人、征稅對(duì)象和征稅范圍
納稅人 | 納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人 |
征稅對(duì)象 | 房屋 |
征稅范圍 | 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋 獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍 |
2.稅率、計(jì)稅依據(jù)
稅率 | 從價(jià)計(jì)征 | 1.2% |
從租計(jì)征 | 12% | |
計(jì)稅依據(jù) | 從價(jià)計(jì)征 | 以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納 |
從租計(jì)征 | 以房屋出租取得的租金收入（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù) | |
3.征收管理
納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間 | ①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅 ②納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ③納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ④納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ⑤納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ⑥納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅 ⑧納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末 |
納稅地點(diǎn) | ①房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納 ②房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 |
征收方法 | 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法 |
(二)契稅
契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
1.納稅人、征稅對(duì)象
納稅人 | 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人 土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán) |
征稅對(duì)象 | 以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅 |
2.征稅范圍
國(guó)有土地使用權(quán)出讓 | 國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為 |
土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 | 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、互換方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為 不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移 |
房屋買賣 | 以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為 |
房屋贈(zèng)與 | 房屋贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有 ①房屋的受贈(zèng)人原則上要按規(guī)定繳納契稅 對(duì)于《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征收契稅 ②非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅 ③以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈(zèng)與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅 |
房屋互換 | 房屋所有者之間互相交換房屋的行為 |
其他方式 | ①以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定征收契稅 ②土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的，屬于契稅征收范圍 ③公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅； ④企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅 |
【提示】土地、房屋典當(dāng)、分拆(分割)、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征收范圍。
3.稅率
契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率;
自2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普通住房，減按1%的稅率征收契稅。
4.計(jì)稅依據(jù)
契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。
權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式 | 計(jì)稅依據(jù) |
土地使用權(quán)出售、房屋買賣 | 土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格 |
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格 |
土地使用權(quán)互換、房屋互換 | 所換取的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額 ①互換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅 ②互換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅 |
國(guó)有土地使用權(quán)出讓 | 承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益 |
房屋附屬設(shè)施 | ①不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅 ②采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅 ③承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率 |
5.應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
6.征收管理
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日 |
納稅期限 | 依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅 |
納稅地點(diǎn) | 土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān) |
(三)車船稅
車船稅是指依照法律規(guī)定對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶，按照規(guī)定稅目和稅額計(jì)算征收的一種稅。
納稅人 | 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人 | ||
扣繳義務(wù)人 | 從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人 | ||
征稅范圍 | ①車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶 ②境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅 ③境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅 | ||
稅目 | 乘用車 | 主要用于載運(yùn)乘客及隨身行李，核定載客人數(shù)包括駕駛員在內(nèi)不超過9人的汽車 | |
商用車 | 客車、貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等） | ||
掛車 | 需由汽車或者拖拉機(jī)牽引才能正常使用的一種無動(dòng)力的道路車輛 | ||
其他車輛 | 專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車，不包括拖拉機(jī) | ||
摩托車 | 兩輪、三輪車輛 | ||
船舶 | 機(jī)動(dòng)船舶、拖船、非機(jī)動(dòng)駁船、游艇 | ||
稅率 | 車船稅實(shí)行定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額 | ||
計(jì)稅依據(jù) | 乘用車、商用車（客車）、摩托車 | 每輛 | |
商用車（貨車）、掛車、其他車輛（專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車） | 整備質(zhì)量每噸 | ||
船舶（機(jī)動(dòng)船舶） | 凈噸位每噸 | ||
游艇 | 艇身長(zhǎng)度每米 | ||
應(yīng)納稅額 | 購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算： 應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù) | ||
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月 | ||
納稅地點(diǎn) | ①扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，為扣繳義務(wù)人所在地 ②納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地 ③依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地 | ||
納稅申報(bào) | 車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日 | ||
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