負債的計稅基礎(chǔ)——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點
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【第十七章 所得稅】
負債的計稅基礎(chǔ)
【知識點】
負債的計稅基礎(chǔ)=原值（賬面價值）-未來抵扣金額
或者：未來可抵扣金額=原值-計稅基礎(chǔ)
一、預(yù)計負債
1.銷售商品提供售后服務(wù)
| 會計規(guī)定 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)計負債 |
| 稅法規(guī)定 | 與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時（將來）稅前扣除。 |
| 相關(guān)結(jié)論 | 因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零 （存在暫時性差異） |
2.特殊情況
| 會計規(guī)定 | 借：營業(yè)外支出等 貸：預(yù)計負債 |
| 稅法規(guī)定 | 其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 （不存在暫時性差異） |
二、合同負債
| 會計規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：合同負債 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計入 當期應(yīng)納稅所得額 （大多數(shù)情況） | 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 （不存在暫時性差異） |
計入 當期應(yīng)納稅所得額 （如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） | 計稅基礎(chǔ)＝0 （存在暫時性差異） | |
三、應(yīng)付職工薪酬
1.會計規(guī)定
企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。
2.稅法規(guī)定
（1）基本原則
稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
（2）工資薪金支出、三項經(jīng)費與保險費
| 稅法規(guī)定 | 暫時性差異 |
| ①工資薪金支出 | 不產(chǎn)生 暫時性差異 |
| 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除 | |
| ②職工福利費 | |
| 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
| ③工會經(jīng)費 | |
| 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
| ④保險費 | |
| a.企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除（四險一金） | |
b.企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除 c.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 | |
| ⑤職工教育經(jīng)費 | 產(chǎn)生可抵 扣暫時性差異 |
| 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
四、遞延收益（如：政府補助）
| 會計規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：遞延收 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計入收到當期應(yīng)納稅所得額 （作為免稅收入） | 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 （不存在暫時性差異） |
計入收到當期應(yīng)納稅所得額 （作為應(yīng)稅收入） | 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 （計稅基礎(chǔ)＝0） | |
提示：
一般情況下，負債產(chǎn)生的暫時性差異為可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（交易性金融負債除外）。
五、其他負債（如：應(yīng)繳納的罰款、滯納金）
| 會計規(guī)定 | 在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)付款 |
| 稅法規(guī)定 | 行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。 |
【習題演練】
下列各項關(guān)于負債計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ?。?。
A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的，未來期間允許稅前抵扣的預(yù)計負債，其計稅基礎(chǔ)為零
B.對于稅法允許當期稅前全額扣除的尚未支付的職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值
C.因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認的負債，其計稅基礎(chǔ)為零
D.如果稅法中的收入確認原則與會計準則規(guī)定相同，則相關(guān)合同負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值
【答案】ABD
【解析】負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認的負債，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值，選項C錯誤。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細講班講義
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