遞延所得稅負債的確認和計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-30 11:03:45

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遞延所得稅負債的確認和計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十七章所得稅】

遞延所得稅負債的確認和計量

【知識點】

一、遞延所得稅負債的確認

企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：

1.除所得稅準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債

【體現(xiàn)：謹慎性原則】

借：其他綜合收益

　　盈余公積/利潤分配——未分配利潤

（會計政策變更或前期差錯更正：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更）

　　資本公積（如：合并財務(wù)報表的評估增值）

　　所得稅費用（最常見：影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額）

　　商譽（企業(yè)合并）

　貸：遞延所得稅負債

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

（1）商譽的初始確認（非同控：吸收合并、免稅合并）

會計規(guī)定	非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。
稅法規(guī)定	作為免稅合并（★★）的情況下，稅法不認可商譽的價值，商譽的計稅基礎(chǔ)為0。
相關(guān)結(jié)論	對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債（死循環(huán)★★）。

（2）商譽的后續(xù)計量

按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照稅法規(guī)定商譽在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值（如：非同控吸收合并時應(yīng)稅合并，初始確認時不產(chǎn)生暫時性差異）的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的（如：計提減值準備），應(yīng)當確認相關(guān)的所得稅影響。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽減值準備

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

（3）企業(yè)合并以外的特殊情形（并不多見）

除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時（★★）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

二、遞延所得稅負債的計量

1.遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量（如：享受稅收優(yōu)惠）。

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

【習(xí)題演練】

1.企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當期的所得稅稅率計算確定遞延所得稅負債的金額。（）

【答案】×

【解析】遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

2.下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負債會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債應(yīng)計入所得稅費用

C.因應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)以現(xiàn)值進行計量

D.遞延所得稅負債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量