遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-30 11:09:38

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遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十七章所得稅】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

【知識點】

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則（有條件的確認(rèn)）

確認(rèn)條件

應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限（有條件的確認(rèn)）即，

遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率

其中：基數(shù)（二者孰低）

（1）可抵扣暫時性差異；

（2）預(yù)計未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：商譽

　　　資本公積（合并財務(wù)報表的評估減值）

　　　其他綜合收益（如：綜【債】的公允價值的變動）

　　　盈余公積/利潤分配—未分配利潤

（會計政策變更或前期差錯更正）

　　　所得稅費用（最常見）

2.特殊情況（如：未彌補虧損和稅款抵減）

相關(guān)規(guī)定

（1）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

（2）應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。

會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

3.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（如：加計扣除）

二、遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

2.無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

基本原則	資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。
減值	如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值（確認(rèn)的反向）。借：所得稅費用/其他綜合收益等　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
恢復(fù)	遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

【習(xí)題演練】

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（）

【答案】√

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